Банк экспертных заключений

Ответ:

Дебиторская задолженность, в отношении которой суд вынес решение об отказе во взыскании, не признается безнадежной и не может учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. в то же время возможно уточнить налоговую базу периода отгрузки.

Обоснование:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом все учитываемые расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Случаи, когда долг признается безнадежным (нереальным к взысканию), перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации .

Также безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в связи с невозможностью взыскания, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» .

Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статья 266 НК РФ не предусматривает (письм Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962 ).

В письме от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962 Минфин России отметил, что если суд отказал во взыскании дебиторской задолженности, то это означает, что задолженности фактически не существует и безнадежной она не является. Поэтому кредитор не вправе включать такую задолженность во внереализационные расходы при расчёте налога на прибыль.

В случае, если это произошло до представления поставщиком декларации по налогу на прибыль за год, то в ней за год отгрузки он уменьшит доходы от реализации на 40 000 руб. и расходы, связанные с реализацией - на величину себестоимости товаров, приходящуюся на эти 40 000 руб.

В рассматриваемой ситуации, когда декларация за год отгрузки уже сдана в ИФНС поставщик может подать уточненную декларацию за год отгрузки с соответствующими корректировками с приложением копии судебного решения. Это возможно только, если со дня уплаты налога на прибыль, прошло меньше трех лет.

Таким образом, учитывая мнение контролирующих органов, дебиторская задолженность, в отношении которой суд вынес решение об отказе во взыскании задолженности не признается безнадежной, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ и не учитывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс