Банк экспертных заключений

Ответ:

При определении доли доходов от информационной деятельности для целей применения пониженных тарифов страховых взносов доход от восстановления резерва по сомнительным долгам учитывается в общей сумме доходов налогоплательщика как внереализационный доход.

Обоснование:

В соответствии с п. 2 ч. 2.1. ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в П енсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон 212-ФЗ) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими, в частности, условия: доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.

Согласно ч. 5 ст. 58 Закона 212-ФЗ указанные в п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 ст. 58 Закона 212-ФЗ, при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона 212-ФЗ. Контроль за соблюдением требований, установленных п. 2 ч. 2.1 и п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона 212-ФЗ, осуществляется в том числе на основании отчетности, предоставляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со ст. 15 Закона 212-ФЗ. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона 212-ФЗ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 ст. 58 Закона 212-ФЗ, с начала периода, в котором допущено такое несоответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация.

Наряду с этим, ч. 2.3 ст. 57 Закона 212-ФЗ определено, что в целях ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона 212-ФЗ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ (в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 НК РФ. (п. 7 ст. 250 НК РФ).

П. 5 ст. 266 НК РФ предусмотрено, что в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. (п. 3 ст. 266 НК РФ)

В П исьме МФ РФ от 13.08.2013 № 03-03-06/1/32744 указано, что согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с ч. 2.3 ст. 57 Закона 212-ФЗ при проверке условия о доле доходов сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ. Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся в том числе и внереализационные доходы. Восстановленный резерв по сомнительным долгам в соответствии с НК РФ относится к внереализационным доходам и, следовательно, не учитывается в составе доходов от реализации.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс