Банк экспертных заключений

Ответ:

Датой фактического получения дохода работником в виде заработной платы в целях налогообложения НДФЛ признается конец месяца. Следовательно, НДФЛ с заработной платы организация может исчислить только в последний день августа. Необходимо также учитывать, что существует вероятность того, что работник может выйти из отпуска досрочно, и за оставшиеся дни ему необходимо будет не только пересчитать отпускные и доначислить заработную плату, но и пересчитать НДФЛ.
Факт того, что заработная плата выдана под расчет за месяц никак не отражается на сроке перечисления НДФЛ, соответственно НДФЛ необходимо будет перечислить одновременно с НДФЛ, перечисляемым при выплате заработной платы всем сотрудникам. В случае, если заработная плата выдана 5 сентября, то НДФЛ в целом по организации, включая отпускника необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, т. е. 6 сентября.

Обоснование:

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Наряду с этим п. 6 ст. 226 НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В письме от 25.07.2016 № 03-04-06/43463 Министерство финансов РФ пояснило, что удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда всегда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (30-е или 31-е число месяца, за исключением февраля), а датой фактической выплаты - дата выплаты заработной платы по итогам месяца, установленная положениями коллективного договора.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479).

Таким образом, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда всегда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно, НДФЛ может быть исчислен только по окончании месяца.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс