Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация, применяющая УСН и приобретающая у иностранного учредителя услуги аутстаффинга, в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму налога. При этом расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями по договору аутстаффинга, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование:

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.1 ст. 146 НК РФ). При этом ст. 148 НК РФ установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению труда работников (персонала) признается территория РФ, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ и работники работают в месте деятельности покупателя услуг.

Поэтому, поскольку предоставляемые иностранным учредителем для российской организации сотрудники работают на территории РФ, то местом реализации услуг по их предоставлению признается территория РФ и такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ.

В соответствии с п. 2 ст.161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом, который приобретает данные услуги у иностранного лица.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация применяет УСН (доходы-расходы), при этом в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ она не освобождена от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе по НДС.

Следовательно, российская организация, применяющая УСН и приобретающая у иностранного учредителя услуги аутстаффинга, в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму  налога.

Что касается включения в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходов на оплату услуг по предоставлению персонала, то налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим.

Однако при этом следует добавить, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями, не поименован.

Поэтому, исходя из этого, расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями по договору аутстаффинга, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984, от 20.12.2012 № 03-11-06/2/147).

Таким образом, российская организация, применяющая УСН и приобретающая у иностранного учредителя услуги аутстаффинга, в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму налога. При этом расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями по договору аутстаффинга, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс