Банк экспертных заключений

Ответ:

При выплате дохода в виде процентов по договору займа иностранной компании, зарегистрированной на территории Аргентины и не имеющей представительства в РФ необходимо произвести исчисление налога на прибыль. Обязанность по уплате налога возлагается на источник выплаты дохода, а именно на российскую организацию. 
«Конвенцией между Правительством Российской Федерации и правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» установлено, что проценты могут облагаться налогами в Государстве, в котором они возникают, но если получатель имеет фактическое право на проценты и взимаемый налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы процентов.
При выплате дохода источника налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Обоснование:

Ст. 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная иностранной организацией, не имеющей постоянные представительства на территории РФ.

Обязанность по уплате налога возлагается на источник выплаты дохода, а именно на российскую организацию.

В общем случае, за исключением отдельных видов доходов, налоговая ставка на доходы иностранных организаций по долговым обязательствам установлена в размере 20 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Контролирующие органы в разъяснениях говорят, что долговые обязательства российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов. (Письмо ФНС России от 24.04.2014 № ГД-4-3/8162 «О направлении разъяснений Минфина России», Письмо Минфина России от 14.11.2013 № 03-08-05/48939).

В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

На данный момент действует «Конвенция между Правительством Российской Федерации и правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

Пунктом 11 данного нормативного акта установлено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие проценты могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на проценты, то взимаемый налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы процентов.


Таким образом доход в виде процентов по договору займа облагается по ставке 15 %, но при подтверждении постоянного местонахождения.

Возможность применения международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения определяется исходя из определения резидентства лица, являющегося фактическим обладателем прав на полученный доход. Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, основывающегося на различных критериях. что льготные ставки применяются только в том случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право и при этом соблюдены требования положения статьи 312 НК РФ.

На основании ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки,  установленные для сдачи отчетности по налогу на прибыль, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Обращаем внимание, что Письмом ФНС России от 13.04.2016 № СД-4-3/6435@ направлен порядок формирования  налогового расчета о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов.

Автор: И.М.Буцкая
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс