Банк экспертных заключений

Ответ:

Работодатель не вправе учесть суммы «входного» НДС со стоимости доставки в составе вычетов при исчислении НДС. Необходимое для вычета условие- приобретение товаров, работ, услуг для использования в облагаемых НДС операциях- не выполняется. Сам работодатель не является потребителем услуг общественного питания и передачи услуг по доставке между исполнителем и Обществом - заказчиком не происходит.

Обоснование:

Налогоплательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в частности при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) либо на основании иных документов в случаях, указанных в п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172  НК РФ, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.07.2009 № 16-15/72646 «О порядке применения налоговых вычетов по НДС»).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса, Общество оплачивало услуги сторонней организаций по доставке продукции общественного питания для своих сотрудников, т.е. конечным потребителем услуги в данном случае являются работники Общества, которые самостоятельно уплачивают стоимость питания в кассу организации-поставщика питания.

Исполнитель, осуществляющий доставку, не передает товары, работы, услуги непосредственно компании для осуществляения ею облагаемых операций.  Объекта обложения НДС нет.

В такой ситуации не выполняется необходимое для вычета  условие - приобретение товаров, работ, услуг для использования в облагаемых НДС операциях. Оплата услуг по доставке питания связана с производственной деятельностью фирмы.

При этом следует отметить,  в трудовых договорах отсутствуют положения, которые бы обязывали бы фирму организовать доставку питания работникам. Коллективный договор отсутствует. Схожая ситуация рассматривалась в  Постановлении АС Северо-Западного округа от 25.02.2016 по делу № А44-3214/2015. Суд указал, что поскольку сам работодатель не является потребителем услуг общественного питания и передачи товаров, работ, услуг между исполнителями и Обществом - заказчиком не происходит, то объекта обложения НДС в этой ситуации не возникает, а операции по оплате услуг по доставке продукции общественного питания не связаны с производственной деятельностью Общества.

Таким образом работодатель не вправе учесть суммы «входного» НДС со стоимости доставки в составе вычетов при исчислении НДС. Необходимое для вычета условие - приобретение товаров, работ, услуг для использования в облагаемых НДС операциях- не выполняется. Сам работодатель не является потребителем услуг общественного питания и передачи услуг по доставке между исполнителем и Обществом - заказчиком не происходит.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс