Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация при ввозе на территорию РФ продукции переработки, изготовленной в Казахстане из российского давальческого сырья должна уплатить НДС по ставке 18%. При этом налоговая база определяется, как стоимость работ по переработке давальческого сырья, определенная договором.

Обоснование:

При налогообложении сделок по переработке давальческого сырья между налогоплательщиками - участниками Таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться «Договором о Евразийском экономическом союзе», далее-Договор (Подписан в г. Астане 29.05.2014 г.).

Нормами п. п. 31, 32 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, установлено, что вывоз сырья и материалов для переработки в рамках договора переработки не облагается НДС (Письмо ФНС России от 22 октября 2010 г. № ШС-37-3/13942@).

Вместе с тем, при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства, на территорию которого импортируются товары (ст. 72 Договора).

Данная норма относится в том числе, к ввозу товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья на территорию РФ из Республики Казахстан. При этом уплатить НДС должна российская организация, в данном случае по ставке 18 % (Приложение № 18 Договора, п. 3 ст. 164 НК РФ, п. п. 17, 31, 32 Приложения № 18 к Договору).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, подлежащая уплате поставщику за работы в соответствии с условиями договора на дату принятия к учету импортированных товаров (п.п. 13, п. 13.1, 14 Приложения № 18 Договора).

Казахская организация должна подтвердить свое право на применение нулевой ставки, представив подтверждающие документы, установленные п. 32 Приложения № 18 к Договору (Письмо ФНС России от 22.10.2010 г. № ШС-37-3/13942, от 05.09.2011 г. № 03-07-13/01-39).

Уплатить НДС при ввозе продуктов переработки должна российская организация не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету (п. 3 ст. 164 НК РФ, пп. 5, 6 ст. 72, п. 19, п. 20 Приложения № 18 Договора).

Также в пределах указанного срока организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (форма КНД 1151088) и соответствующие документы, перечисленные в п. 20 Приложения № 18 (п. 1, 4 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, утвержденного Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н, п. 20 Приложения № 18 Договора, Письмо от 12.08.2015 № 03-07-13/1/46423).

Вместе с декларацией нужно представить:

• копию договора на давальческую переработку;
• заявление о ввозе товаров по форме, утвержденной Протоколом об отмене информацией от 11.12.2009 г. в редакции от 31.12.2012 г. (или на бумажном носителе в 4 экземплярах и электронный вариант этого заявления; или только в электронном виде, подписанное ЭЦП);
• копию выписки банка, подтверждающей уплату НДС по импортированным товарам;
• копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих ввоз (вывоз) продуктов переработки;
• копии счетов-фактур, оформленных продавцом при отгрузке товаров.

Эти документы могут быть направлены как в бумажном, так и в электронном виде, подписанные ЭЦП (п. 20 Приложения № 18).

Уплаченную в бюджет сумму НДС по ввезенным с территории Казахстана товарам организация- плательщик НДС вправе принять к вычету, если товары приобретены для использования в облагаемых НДС операциях после принятия товаров на учет при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 26 Приложения № 18).

Для этого в книге покупок нужно зарегистрировать заявление о ввозе товаров и указать в ней реквизиты документов, подтверждающих уплату ввозного НДС (абз. 3 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 г. № 1137).

Таким образом, при ввозе в РФ продукции переработки, изготовленной в Казахстане из российского давальческого сырья российская организация должна уплатить НДС по ставке 18%. При этом налоговая база определяется, как стоимость работ по переработке давальческого сырья, определенная договором.

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс