Банк экспертных заключений

Ответ:

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области, применяющий УСН, основным видом деятельности которого являются разработка программного обеспечения и создание сайтов (ОКВЭД 72.20 и 72.40) должен исчислять налог по УСН с применением ставки в размере 6% и не вправе применить по налогу нулевую ставку. 

Обоснование:

В соответствии с положениями п. 4 ст. 346.20 НК РФ, действующими с 1 января 2015 года законом субъекта РФ может быть установлена нулевая  налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующего закона субъекта и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (Федеральный закон от 29 декабря 2014 года № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Письмо ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12805).

В Московской области нулевая ставка установлена с 13 апреля 2015 года для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, зарегистрированных впервые после этой даты. Положение введено в Закон Московской области № 9/2009-ОЗ «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» п. 5 ст. ст. 1 Закона Московской области от 9 апреля 2015 г. № 48/2015-ОЗ (Письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-11-11/49542). Нулевая ставка будет действовать для них два года с даты их государственной регистрации (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). В этом случае, минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ не уплачивается. При этом не все виды предпринимательской деятельности подпадают под нулевую ставку налога.  В приложении № 2 Закона Московской области № 9/2009-ОЗ определены виды деятельности, попадающие под налоговые каникулы, причем относиться эти виды могут только к производственной, социальной или научной сфере деятельности (ст. 2.2 Закона № 9/2009-ОЗ, п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Отнесение той или иной деятельности к этим сферам должно определяться в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 и (или) Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.

Кроме того, по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась нулевая ставка по УСН, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70 процентов (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Среди 41 вида деятельности, дающих право на применение нулевой ставки при УСН отсутствуют такие виды деятельности, как «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (ОКВЭД 72.20), «Деятельность   по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет» (72.40).     

Следовательно, индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области, применяющий УСН, основным видом деятельности которого являются разработка программного обеспечения и создание сайтов (ОКВЭД 72.20 и 72.40) должен исчислять налог по УСН с применением ставки в размере 6% и не вправе применять нулевую ставку по налогу. 

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс