Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
В 1 кв. 2015 между Организациями был заключен договор поставки оборудования. Поставщик отгрузил оборудование, а Покупатель принял его к учету, при этом суммы «входного» НДС были заявлены им к вычету, а в состав расходов при исчислении налога на прибыль включены суммы начисленной амортизации и амортизационная премия. Однако впоследствии выяснилось, что Поставщик был не вправе продавать данное оборудование, поскольку оно являлось вещественным доказательством по уголовному делу и в связи с этим договор был признан недействительной сделкой в судебном порядке. В июле 2015 года оборудование было возвращено Продавцу. Как у Покупателя в налоговом учете факт признания сделки недействительной и последующий возврат оборудования повлияет на исчисление НДС и налога на прибыль?
Ответ:
Налогоплательщик-покупатель по договору поставки оборудования, который признан судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по оборудованию, которое было принято на учет в качестве основного средства и амортизационную премию, а также внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций в периоде возврата оборудования. При этом суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету должны быть восстановлены в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Применительно к рассматриваемой ситуации это следует сделать в 3 кв. 2015 г., поскольку оборудование было возращено в июле 2015 г.
Обоснование:
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
При этом на основании п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 170 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность определения своих налоговых обязательств в периоде возврата товара путем восстановления ранее принятого к вычету НДС. Поэтому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, он обязан восстановить в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Применительно к рассматриваемой ситуации это следует сделать в 3 кв. 2015 г., поскольку оборудование было возращено в июле 2015 г.
В соответствии с п.3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее Правила ведения книги продаж) установлено, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ. При этом п. 14 Правил ведения книги продаж установлено, что при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Другими словами, Организация при возврате оборудования в июле 2015 г. восстанавливая НДС, обязана зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету. Он регистрируется на сумму восстановленного НДС. При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно
В соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено Главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.
При этом на основании п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка признается недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
Пунктом 1 ст. 167 ГК РФ установлено, что недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Следовательно, применительно к условиям рассматриваемой ситуации, признание судом договора поставки оборудования недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на это имущество не переходило.
Учитывая изложенное, налогоплательщик-покупатель по договору по договору поставки оборудования, который признан судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по указанному основному средству (оборудованию) и амортизационную премию, и внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций в периоде возврата оборудования. Данное мнение подтверждается разъяснениями Минфина и ФНС России в Письмах от 20.03.2015 № 03-07-11/15448 и от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@ соответственно.
Таким образом, налогоплательщик-покупатель по договору по договору поставки оборудования, который признан судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по оборудованию, которое было принято на учет в качестве основного средства и амортизационную премию, а также внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций в периоде возврата оборудования. При этом суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету должны быть восстановлены в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Применительно к рассматриваемой ситуации это следует сделать в 3 кв. 2015 г., поскольку оборудование было возращено в июле 2015 г.
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
