Банк экспертных заключений

Ответ:

Если филиал американской организации на территории Российской Федерации осуществляет только подготовительную работу, связанную с проведением переговоров с потенциальными клиентами, то такая деятельность, не может рассматриваться в качестве предпринимательской и данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства и, соответственно,  обязанность по уплате налога на прибыль на территории РФ у американской организации не возникает.

Обоснование:

В соответствии со ст. 246 гл.25 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно положениям  п. 1 ст. 6 «Прибыль от коммерческой деятельности» Российско-американского договора об избежании двойного налогообложения от 17.06.1992  (далее Договор), прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет коммерческую деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства.

Другими словами это означает, что прибыль юридического лица с постоянным местопребыванием в США от деятельности по оказанию услуг облагается налогом только в США, если такая деятельность не приводит к образованию в России постоянного представительства (Письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-08-05/12133)

В рассматриваемой ситуации наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации, то есть свой налоговый статус, американская организация  должна определить самостоятельно исходя из положений ст. 306 НК РФ НК РФ с учетом норм Договора. При этом для квалификации предпринимательской деятельности как деятельности через постоянное представительство не имеет значения факт регистрации филиала или представительства компании в РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 3646/01).

В ст. 5 Договора предусмотрено, что термин «постоянное представительство» для целей применения Договора означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, являющееся или не являющееся юридическим лицом, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

В соответствии с п.2 ст. 306 НК РФ  НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, указанную в п. 2 ст. 306 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 306 НК РФ факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

В частности, к подготовительной и вспомогательной деятельности относится деятельность, указанная в п. 4 ст. 306 НК РФ.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса американская компания имеет зарегистрированный на территории РФ филиал, который предпринимательской деятельности не осуществляет, а осуществляет деятельность, связанную с проведением переговоров с потенциальными клиентами.. т.е. по сути осуществляет подготовительную и вспомогательную деятельность.

Следовательно, если филиал американской организации на территории Российской Федерации осуществляет только подготовительную работу, связанную с проведением переговоров с потенциальными клиентами, то такая деятельность, не может рассматриваться в качестве предпринимательской и данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства и, соответственно,  обязанность по уплате налога на прибыль на территории РФ у американской организации не возникает. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 30 декабря 2014 г. № 03-08-05/68595.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс