Банк экспертных заключений

Ответ:

Организации на основании решения суда не нужно представлять уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2013г. и по налогу на прибыль организаций за 2013г., увеличив налогооблагаемую базу. Доходы при налогообложении прибыли и налоговая база по НДС подлежат отражению в налоговых декларациях на дату вступления в силу решения суда.

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ).

Согласно п. 1 ста.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Как разъяснил Минфин России в Письме от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, при реализации работ моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: день передачи результатов выполненных работ или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящего выполнения работ, то на день выполнения работ в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

Согласно абз.2 п.1 ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В связи с тем, что акты по форме КС-2 не были подписаны заказчиком, работы не были ему сданы, соответственно момент определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль в 4 квартале 2013г. не наступил (Письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-07-11/328, от 03.08.2012 № 03-07-15/95, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, ФНС России от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048).

Таким образом, по нашему мнению, это не является ошибкой, приводящей к занижению сумм налогов.

По разъяснениям Минфина России, данным в письме от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, в случае, если между подрядчиком и заказчиком акт не подписан и задолженность взыскивается в судебном порядке, доходы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном п.3 ст.250 и пп.4 п.4 ст.271 НК РФ, в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда.

При этом в соответствии согласно п.3 ст.248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

В этом же Письме Минфин России указал, что для целей НДС днем выполнения работ также следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, организации на основании решения суда не нужно представлять уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2013г. и по налогу на прибыль организаций за 2013г., увеличив налогооблагаемую базу. Доходы при налогообложении прибыли и налоговая база по НДС подлежат отражению в налоговых декларациях на дату вступления в силу решения суда.

Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс