Банк экспертных заключений

Ответ:

Возможность освобождения от обложения НДФЛ связана с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, то есть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, из которой производится оплата лечения. Организация, применяющая УСНО, по нашему мнению, также вправе не облагать выплаты НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли, однако это может вызвать претензии налогового органа.
Организация как страхователь может не начислять на вышеуказанные выплаты страховые взносы, однако, это также может вызвать споры с проверяющими.
Но у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде с учетом сложившейся положительной судебной практики.

Обоснование:

В соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

По мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в Письме от 17.05.2010 № 1212-19, материальная помощь, выплаченная работнику на лечение, в трудовом договоре прямо не предусмотрена. Однако данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором. Следовательно, подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

По мнению же судов сами по себе трудовые отношения между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются в пользу работников, представляют собой оплату их труда (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2013 по делу № А82-5611/201, ФАС Дальневосточного округа от 28.10.2014 № Ф03-4284/2014 по делу № А73-1305/2014, от 03.12.2014 № Ф03-5351/2014 по делу № А51-36354/2013).

В Постановлении от 29.08.2012 по делу № А33-19453/2011 ФАС Восточно-Сибирского округа сделал вывод, что выплата обществом на лечение и протезирование зубов является стимулирующе-поощрительной. Данная выплата не предусмотрена системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения на основании ст.139 Трудового кодекса РФ, непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами.

Для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ необходимо, чтобы они были квалифицированы как оплата труда работников, то есть, носить систематический характер, зависеть от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляться исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа (Постановления ФАС от 03.12.2014 № Ф03-5351/2014 по делу № А51-36354/2013, от 28.10.2014 № Ф03-4284/2014 по делу № А73-1305/2014).

Поэтому по мнению судов, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Возможность освобождения от обложения НДФЛ связана с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, то есть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, из которой производится оплата лечения. Организация, применяющая УСНО, по нашему мнению, также вправе не облагать выплаты НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли, однако это может вызвать претензии налогового органа.

Организация как страхователь может не начислять на вышеуказанные выплаты страховые взносы, однако, это также может вызвать споры с проверяющими.

Но у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде с учетом сложившейся положительной судебной практики.

Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс