Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
В 1 квартале 2015г. было обнаружено, что в 3 квартале 2011г. была отражена реализация товара несуществующему контрагенту. Фактически товар остался на складе, но организацией выписан счет-фактура, который отражен в книге продаж и в декларации по НДС за 3 квартал 2011г. Может ли организация исправить ошибку, уменьшив налогооблагаемую базу за 1 квартал 2015г., если с момента несуществующей отгрузки прошло более 3 лет?
Ответ:
Организация вправе уменьшить налоговую базу 3 квартала 2011г. в 1 квартале 2015г., однако, это может вызвать претензии со стороны налогового органа, т.к. прошло более 3 лет.
Обоснование:
В соответствии с абз.2 п.1 ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Однако налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ).
При этом в указанной норме не сказано о том, что налогоплательщик имеет право произвести перерасчет налоговой базы в текущем периоде только по ошибкам, совершенным в течение 3 лет.
Вместе с тем п. 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Минфина России в Письмах от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216, № 03-07-06/86, № 03-07-06/85, № 03-07-06/84 также указал, что ст. 54 НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Правда в указанных письмах рассмотрена ситуация о признании расходов для целей налогообложения прибыли и Минфин России все же ссылается на норму п.7 ст.78 НК РФ, но не делая какие-либо конкретные выводы.
Арбитражная практика также поддерживает налогоплательщиков, учитывающих расходы, ранее не включенные в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при определении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период, если это искажение привело к переплате налога в том периоде, когда соответствующие расходы должны были быть учтены (например, Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2014 № Ф05-6024/2014 по делу № А40-63447/13).
Таким образом, по нашему мнению, организация вправе исправить ошибку, относящуюся к 3 кварталу 2011, в 1 квартале 2015г., так как произошло именно искажение налоговой базы по НДС, однако, это может вызвать претензии со стороны налогового органа, так как с момента совершения ошибки прошло более 3 лет.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
