Банк экспертных заключений

Ответ:

Поскольку  Организация –страховой агент оказывает услуги в рамках агентского договора от имени принципала (страховой компании), то как следствие у нее отсутствует обязанность по ведению журнала выставленных и полученных счетов-фактур, а также предоставления его в налоговой орган.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» Под деятельностью страховых агентов, страховых брокеров по страхованию и перестрахованию понимается деятельность, осуществляемая в интересах страховщиков или страхователей и связанная с оказанием им услуг по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности.

Из условий рассматриваемого вопроса следует, что страховой агент ведет деятельность в рамках агентского договора, при этом оказывает услуги от имени и по поручению страховой компании, при меняя при этом УСН.

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.4 НК РФ.

С 1 января 2015 г. в соответствии с п.3.1 ст. 169 НК РФ (введен Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ, далее Закон № 134-ФЗ ) налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками (например плательщики. УСН), в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Наряду с этим с 1 января 2015 г. в соответствии с п.5.2 ст. 174 НК РФ  (введен Законом № 134-ФЗ) лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Другими словами, организации осуществляющие посредническую деятельность от имени комиссионера (агента) в рамках договоров комиссии, агентских договоров, транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, обязаны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом данное правило распространяется только на не плательщиков НДС (например. «упрощенцев») и освобожденных от уплаты НДС (в частности ст. 145 НК РФ).

При этом указанные лица не должны являть налоговыми агентами по НДС, должны выставлять (получать) счета-фактуры в рамках агентского договора и что немаловажно осуществлять деятельность от своего имени, то есть от имени агента.

Применяя все вышеизложенное к условиям рассматриваемого вопроса, исходя из которого следует, что Организация-страховой агент, являясь плательщиком УСН, ведет деятельность в рамках агентских  договоров и оказывает услуги от имени и по поручению страховой компании, можно сделать вывод, что обязанности ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур (в рамках исполнения агентского договора), а также его предоставлении в налоговой орган у Организации- страхового агента отсутствуют.

Таким образом, поскольку Организация –страховой агент оказывает услуги в рамках агентского договора от имени принципала (страховой компании), то как следствие у нее отсутствует обязанность по ведению журнала выставленных и полученных счетов-фактур, а также предоставления его в налоговой орган.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс