Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация  - импортер вправе была применить вычет по НДС, фактически уплаченному таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по принятым на учет товарам по ГТД частично (100 тыс.руб.)  в одном налоговом периоде – 3 квартал 2013г., а оставшуюся сумму (159857 руб.) перенести на следующий налоговый период – 4 квартал 2013г. Об этом свидетельствует  сложившаяся судебная практика.

Кроме того, Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ ст.172 НК РФ дополнена п.1.1, согласно которому с 01.01.2015г. данный вопрос урегулирован: налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат в том числе суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления в отношении:

1. товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ,
2. товаров, приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен в ст.172 НК РФ. Так российская организация вправе применить налоговый вычет по НДС по ввезенным на территорию РФ с территории Германии товарам при выполнении следующих условий:

• у организации имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (абз.1 п.1 ст.172 НК РФ),
• товары приняты на учет и имеются соответствующие первичные документы (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ).

Обязательным условием является также использование приобретенных товаров в налогооблагаемой деятельности (ст.171 НК РФ).

Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ ст.172 НК РФ дополнена п.1.1, согласно которому с 01.01.2015г. налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

До указанной даты данный вопрос не был урегулирован.

Но как показывает судебная практика, арбитражные суды вставали на сторону налогоплательщиков, указывая, что нормы НК РФ не допускают применение налоговых вычетов ранее того налогового периода, в котором будут соблюдены условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, применение налоговых вычетов является правом, но не обязанностью налогоплательщика. Из положений гл. 21 НК РФ не следует, что налоговый вычет не может быть применен в последующие налоговые периоды (Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Свердловской области от 16.03.2006 № А60-36157/05-С10).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 10.09.2010 № КА-А40/10400-10 по делу № А40-156607/09-111-1238, от 23.07.2009 № КА-А40/6759-09 по делу № А40-57105/08-14-255, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2011 № 09АП-24278/2011-АК по делу № А40-33846/11-115-108, от 26.01.2012 № 09АП-35894/2011-АК по делу № А40-86716/11-129-374).

Президиум ВАС РФ в Постановлении № 2217/10 по делу № А12-8514/08-С36 разъяснил, что ст.172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, при соблюдении условий ст.171-172 НК РФ, вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Кроме того, согласно Постановлению, содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, в соответствии со сложившейся судебной практикой, организация  - импортер вправе была применить вычет по НДС, фактически уплаченному таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по принятым на учет товарам по ГТД частично (100 тыс.руб.)  в одном налоговом периоде – 3 квартал 2013г., а оставшуюся сумму (159857 руб.) перенести на следующий налоговый период – 4 квартал 2013г. Выводы налогового органа противоречат толкованию норм, изложенных в Постановлении Президиума ВАС РФ № 2217/10 по делу № А12-8514/08-С36.

Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс