Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация, находящаяся на УСН, при осуществлении операций по договору доверительного управления долей в уставном капитале признается плательщиком НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом организация обязана выставлять соответствующие счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, исчислять НДС, а также представлять налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Согласно п. 3 ст. 1012 ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.».

Исходя из положений п.1 ст.1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

В силу п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС., за исключением НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (п. 2  ст. 346.11 НК РФ, Письма Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-07-11/103, от 12 апреля 2007 г. № 03-07-14/13).

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций по договору доверительного управления установлены ст. 174.1 НК РФ.

Так согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Из п.2 ст.174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий, в том числе применяющий специальный налоговый режим, является плательщиком налога на добавленную стоимость, то есть применение организацией УСН не влияет на порядок налогообложения НДС операций по договору доверительного управления, если в соответствии со ст. 146 НК РФ данные операции признаются объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Доверительный управляющий, применяющий УСН, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договору доверительного управления должен оформлять счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ), при этом согласно п. 3 ст. 1012 ГК РФ в строке «Продавец» должна быть пометка «Д.У.»

Согласно Правилам ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

В соответствии с п.3 ст.174.1 НК РФ доверительный управляющий также вправе применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для исполнения договора доверительного управления при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл.21 НК РФ. Указанные счета-фактуры регистрируются в книге покупок (Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Так как доверительный управляющий на УСН уплачивает НДС, он обязан представлять соответствующие декларации по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок - не позднее 25-го числа месяца после налогового периода, который согласно ст. 163 НК РФ равен кварталу. НДС перечисляют в бюджет тремя равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс