Банк экспертных заключений

Ответ:

Выводы налогового органа, основанные только на сопоставлении книги покупок и налоговой декларации по НДС без исследования первичных документов, являются несостоятельными.

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Налогоплательщики обязаны вести книгу покупок и книгу продаж в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ.

Как следует из п.1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению).

Однако в силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении указанных положений НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

 Кроме того, в п.1 ст.169 НК РФ указано, что документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету является счет-фактура.

На основании п.1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Как отметил ФАС Уральского округа в Постановлении от 18.04.2013 № Ф09-3460/13 книга покупок не относится к первичным документам, а ведется в целях бухгалтерского учета.

А по мнению ФАС Поволжского округа, изложенному в Постановлении от 13.09.2011 № А65-27977/2010, книги покупок и продаж являются только журналами регистрации первичных документов, неполнота отражения в них сведений при наличии первичных документов свидетельствует о неправильном ведении этих книг, а не о неверном исчислении налога.

Неполное отражение в указанных книгах всех счетов-фактур, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.10.2012 № Ф03-4609/2012).

Таким образом, нормами НК РФ не предусмотрено, что книга покупок является основанием для принятия НДС к вычету. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 17.01.2013 № А40-40046/12-99-216, от 02.11.2009 № КА-А40/11529-09,  от 11.09.2009 № КА-А40/9012-09, от 30.04.2009 № КА-А40/3192-09, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 № А65-14995/2012, ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2012 № А26-10317/2011.

Кроме того, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.03.2012 № А58-6572/2010 (Определением ВАС РФ от 03.08.2012 № ВАС-9223/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора) указал, что произведенное инспекцией формальное сопоставление книги продаж и налоговых деклараций является недостаточным для выявления факта налогового правонарушения, так как книга продаж не является первичным документом, предназначенным для исчисления НДС. При этом неполнота отражения сведений в книге продаж при наличии первичных документов, свидетельствует о нарушении порядка ее ведения, а не исчисления налога.

По нашему мнению, указанное применимо и к книге продаж и вычетам по НДС. Таким образом, выводы налогового органа, основанные только на сопоставлении книги покупок и налоговой декларации по НДС без исследования первичных документов, являются несостоятельными.

Автор: Разумова И.В
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс