Банк экспертных заключений

Ответ:

Расходы на оказание аудиторских услуг технической документации, по нашему мнению, могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Обоснование:

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимаются отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, нормативными актами Банка России, Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Поэтому, по нашему мнению, положения пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ не распространяются на расходы на оказание аудиторских услуг технической документации.

При этом в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письмо Минфина России от 24.07.2025 № 03-03-06/1/71724).

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Налогоплательщик вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-03-06/1/50124).

Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поименованных в ст. 264 НК РФ, является открытым. Учитывая это, расходы на аудит технической документации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что расходы на оказание аудиторских услуг технической документации, по нашему мнению, нельзя отнести к расходам на аудиторские услуги в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ, такие затраты могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс