Банк экспертных заключений

Ответ:

В случае, когда в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом обществу в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с  п. 8 ст. 250 НК РФ.

Обоснование:

В соответствии  с п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ  , с учетом положений  главы 25 НК РФ.

Согласно  п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ и услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При этом обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.

Поэтому, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей в счет предстоящей поставки товаров, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату реализации товаров (обмена подарочного сертификата на товары).

Как следует из условия рассматриваемого вопроса Организация реализовывала покупателям собственные подарочные карты (сертификаты), на которые был установлен определенный срок действия. По истечению срока действия некоторые из которых остались не предъявленными для получения товара.

В случае, когда по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с  п. 8 ст. 250 НК (Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).

В соответствии с п. 2 ст.248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу.

Как следует из условий рассматриваемого вопроса, Организацией был установлен конкретный срок действия подарочных карт, по окончанию действия которого обязательства Организации перед держателями таких карт прекращаются. 

Другими словами, на ту сумму, за которую была продана карта, Организация уже не будет осуществлять поставку товара ее держателю, данный факт является подтверждением наличия безвозмездно полученного имущества в виде предоплаты (стоимости карты).

Данные выводы подтверждаются позицией Верховного Суда РФ (Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013)

Таким образом, в случае, когда в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом обществу в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с  п. 8 ст. 250 НК РФ.

ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс