Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе списать данную дебиторскую задолженность в виде невозвращенного займа и начисленных по нему процентов в целях налога на прибыль. У нее не возникает обязанности налогового агента по налогу на прибыль в связи со списанием долга ликвидированной иностранной организации.

Обоснование:

Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ событий. В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) для целей налогообложения прибыли признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).

Согласно ст. 419 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другое).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Таким образом, в случае ликвидации организации-должника датой признания ее задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации такого юридического лица в порядке, установленном Федеральным законом № 129-ФЗ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к учитываемым при исчислении налога на прибыль внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств этого резерва.

При ликвидации иностранной организации - должника для списания задолженности на расходы в целях налога на прибыль необходим, в частности, документ (акт) соответствующего государственного органа иностранного государства (Письмо ФНС России от 21.04.2017 № ЕД-4-15/7631).

Организация вправе учесть суммы невозвращенных займов вместе с процентами как безнадежную задолженность непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и в случае, если в отношении данной задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283).

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты - налогового агента, установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Таким образом, так как списание дебиторской задолженности в виде сумм непогашенного займа и процентов не связано с фактической выплатой иностранной организации дохода, обязанности налогового агента у российской организации не возникает.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс