Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, у российской организации возникает обязанность уплаты НДС в качестве налогового агента вне зависимости от того, что оплата осуществляется с использованием безотзывного аккредитива.

Обоснование:

В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги). При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, строительные работы. В случае если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).

Место реализации инжиниринговых услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ в случае реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), покупатель этих товаров (работ, услуг) является налоговым агентом по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, его удержанию и уплате в российский бюджет.

Таким образом, если иностранное лицо состоит на учете в российском налоговом органе, выполняет работы, местом реализации которых признается территория РФ, через свое обособленное подразделение (филиал), расположенное на территории РФ, обязанность по уплате НДС в отношении таких работ исполняется самим иностранным лицом (Письмо Минфина России от 22.11.2021 № 03-07-08/94068, Информация ФНС России «Уточнены обязанности налогового агента при покупке у иностранных лиц»).

В рассматриваемом случае договор об оказании услуг заключен непосредственно с самой иностранной организацией, а не с ее филиалом на территории РФ. Следовательно, филиал не оказывает услуг российской организации. И у российской организации возникает обязанность налогового агента по НДС.

Обратите внимание, что налоговое законодательство не ставит в зависимость выполнение обязанности налогового агента от способа расчетов с иностранным поставщиком. При расчетах с использованием безотзывного аккредитива по поручению плательщика банк-эмитент обязуется перед получателем произвести платежи или совершить иные действия по исполнению аккредитива, когда получатель представит в банк необходимые документы (п. 1 ст. 867 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, по нашему мнению, вне зависимости от того, что оплата осуществляется с использованием безотзывного аккредитива, у российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс