Банк экспертных заключений

Ответ:

Доход российской организации от предоставления в аренду дорогостоящего промышленного оборудования белорусской организации на территории Белоруссии облагается по ставке в рамках налога на прибыль, не превышающей 10%, если с применением норм ст. 11 Соглашения будет квалифицирован в качестве дохода за использование или за предоставление права.

Обоснование:

В зависимости от вида деятельности доход от такой услуги, как предоставление в аренду дорогостоящего промышленного оборудования, будет признаваться доходом от реализации российской организации или будет являться внереализационным доходом (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 251 НК РФ. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то они имеют приоритет над ними (ст. 7 НК РФ).

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее - Соглашение), в соответствии с которым определяется страна, в которой взимаются налоги с полученных доходов от операций, совершаемых предприятиями данных государств.

Согласно п. 2 ст. 11 «Доходы от авторских прав и лицензий» Соглашения доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в том государстве, в котором они возникают, и в соответствии с его законодательством, если получатель фактически имеет право на эти доходы, по ставке, не превышающей 10%.

ФНС России в Письме от 28.06.2023 № СД-4-3/8167@ (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@) разъяснила, что п. 3 ст. 11 «Доходы от авторских прав и лицензий» Соглашения установлено, что термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает в том числе платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

В ином случае, если вид дохода не будет квалифицироваться как доход от авторских прав и лицензий, он подлежит налогообложению в рамках ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения.

Согласно ст. 7 Соглашения прибыль организации одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.

ФНС России отметила, что ст. 18 «Другие доходы» (иные доходы) Соглашения распространяется на доходы, возникающие из источников в договаривающемся государстве, о которых не говорится в иных статьях Соглашения об избежании двойного налогообложения. К ним относятся разовые доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо из видов доходов, рассматриваемых в других статьях Соглашения.

Таким образом, доход российской организации от предоставления в аренду дорогостоящего промышленного оборудования белорусской организации на территории Белоруссии облагается по ставке в рамках налога на прибыль, не превышающей 10%.

Российская организация может зачесть налог, уплаченный (удержанный) за границей, в счет уплаты налога на прибыль в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ, ст. 20 Соглашения, Письмо Минфина России от 30.10.2020 № 03-03-06/1/94953).

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс