Банк экспертных заключений

Ответ:

В момент продажи квартиры у организации-покупателя отсутствовала обязанность налогового агента по НДФЛ относительно выплат по договору купли-продажи квартиры, поэтому к выплаченному физическому лицу доходу и не была применена ставка 30%. По итогам налогового периода физлицо уже успело приобрести статус налогового резидента, и при декларировании должна применяться ставка налога 13%.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ, в качестве налогового агента.

При этом исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Однако по отдельным видам доходов определены особенности исчисления и уплаты налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, исчисление, декларирование и уплату налога производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов.

Поэтому в отношении доходов от реализации квартиры, выплачиваемых организацией физическому лицу, организация не признается налоговым агентом и не удерживает НДФЛ при выплате (Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-06/33776).

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Так, в частности, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

В данном случае физическое лицо продает квартиру, которая досталась ему по наследству и была у него в собственности менее трех лет.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться.

Минфин России в Письме от 28.12.2021 № 03-04-05/107085 отметил, что окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам. Данный вывод не противоречит Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 № 16-П.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса в момент продажи квартиры физическое лицо не имело статуса налогового резидента, однако до конца года вновь его приобрело.

По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами - нерезидентами, облагаются по ставке НДФЛ 30%, в том числе и от продажи имущества (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если же доход от такой сделки получает резидент, то к нему применяется ставка НДФЛ 13% независимо от суммы дохода (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.02.2021 № БС-2-11/174@).

В момент реализации квартиры у налогоплательщика отсутствовал статус налогового резидента, однако и обязанности по уплате налога у него не было (у организации не было обязанности налогового агента). По итогам же налогового периода физическое лицо уже успело приобрести статус налогового резидента, и в декларации им будет рассчитан налог с применением ставки 13%.

Таким образом, в момент продажи квартиры у организации-покупателя отсутствовала обязанность налогового агента по НДФЛ относительно выплат по договору купли-продажи квартиры, поэтому к выплаченному физическому лицу доходу и не была применена ставка 30%. По итогам налогового периода физическое лицо уже успело приобрести статус налогового резидента, и при декларировании должна применяться ставка налога 13%.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс