Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
ИП на арендованном земельном участке осуществлял предпринимательскую деятельность. Договор аренды был досрочно прекращен ввиду изъятия участка для государственных нужд. Подлежит ли обложению НДФЛ полученная предпринимателем компенсация и, если подлежит, то в каком порядке?
Ответ:
Да, подлежит обложению НДФЛ. При этом налог удерживается с полной суммы, поскольку имущественный налоговый вычет в данной ситуации не предусмотрен.Обоснование:
Изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены земельным законодательством (п. 1 ст. 279 ГК РФ).
При этом в результате изъятия земельного участка для государственных нужд осуществляется, в частности, досрочное прекращение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или договора безвозмездного пользования таким земельным участком (пп. 3 п. 2 ст. 279 ГК РФ).
За земельный участок, изымаемый для государственных нужд, его правообладателю предоставляется возмещение (п. 1 ст. 281 ГК РФ).
При определении размера возмещения в него включаются рыночная стоимость земельного участка или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством (п. 2 ст. 281 ГК РФ).
В соответствии с нормами НК РФ доходом в целях исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, в частности, в денежной, форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Из вопроса следует, что земельный участок принадлежал физическому лицу на праве аренды и ему выплачены денежные средства в результате его изъятия для государственных нужд. Следовательно, полученное им денежное возмещение рассчитано исходя из стоимости арендных прав, подлежащих прекращению, и убытков, которые причинены изъятием участка.
Поэтому сумма денежных средств, отвечает признакам экономической выгоды и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае речь идет об арендаторе, а не о собственнике земельного участка и сумма полученной им компенсации состоит из стоимости арендных прав, подлежащих прекращению, и убытков, которые причинены изъятием участка, то имущественный вычет не может быть предоставлен. НДФЛ исчисляется с полной суммы компенсации в общем порядке.
Таким образом сумма полученной компенсации подлежит налогообложению. НДФЛ. При этом налог удерживается с полной суммы, поскольку имущественный вычет в данной ситуации не предусмотрен.
Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 07.04.2023 № 03-04-05/31367, от 20.09.2022 № 03-04-05/90891.
Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
