Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация - комиссионер в рассматриваемой ситуации не обязана платить НДС при ввозе товара, поскольку она не является его собственником. В данном случае плательщиком «ввозного» НДС признается организация-покупатель, которая приобретает его на основании договора поставки. При этом тот факт, что возможный покупатель применяет УСН, не меняет ситуации.

Обоснование:

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 13.1 - 13.5 Протокола (п. 13 разд. III Протокола).

Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства - члена ЕАЭС и импортируются с территории первого либо третьего государства - члена ЕАЭС, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, комиссионером, поверенным или агентом.

Для целей разд. III Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п. 13 разд. III Протокола).

Поскольку комиссионер не является собственником товара, а гл. 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрена уплата НДС при ввозе товара с территории государств - членов ЕАЭС на территорию РФ комиссионером, поверенным или агентом, «ввозной» налог в данном случае на территории РФ российским комиссионером не платится (Письма ФНС России от 22.06.2016 № СД-4-3/11091, Минфина России от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895, от 18.01.2021 № 03-07-13/1/2653).

Поскольку в соответствии со ст. 996 Гражданского кодекса РФ комиссионер не является собственником товара, в данной ситуации таковым может рассматриваться только организация-покупатель, которая приобретает его на основании договора поставки.

В соответствии с п. 14 разд. III Протокола налоговая база по НДС по ввезенному из ЕАЭС товару определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

При этом принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, в рассматриваемом случае это документы, подтверждающие факт отгрузки товара комиссионером в адрес покупателя (Письмо Минфина России от 20.05.2021 № 03-07-13/1/38536).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса ввезенный товар комиссионер продает оптом юридическим лицам, применяющим, в частности, УСН. В этой связи следует отметить, что организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Поэтому плательщики УСН исчисляют и уплачивают НДС при импорте товаров в общем порядке.

Таким образом, российская организация - комиссионер в рассматриваемой ситуации не обязана платить НДС при ввозе товара, поскольку она не является его собственником.

В данном случае плательщиком «ввозного» НДС признается организация-покупатель, которая приобретает его на основании договора поставки. При этом тот факт, что возможный покупатель применяет УСН, не меняет ситуации.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс