Банк экспертных заключений

Ответ:

У российской компании возникают обязанности налогового агента по НДС при приобретении рекламных услуг у резидента Таджикистана несмотря на нормы законодательства Таджикистана. При этом Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и Таджикистаном от 31.03.1997 г. не применяется при исчислении НДС, поскольку НДС не относится к налогам, уплата которых регулируется нормами Соглашения.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС.

При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Так, согласно положениям абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги, то есть, если покупателем указанных услуг является российское лицо, местом реализации указанных услуг признается территория РФ (Письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-07-08/41609). Как следствие, у российского покупателя рекламных услуг возникают обязанности налогового агента по уплате НДС в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

При этом следует отметить о наличии приоритета норм международного законодательства.

Так, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Между Российской Федерацией и Республикой Таджикистан действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31.03.1997 (далее - Соглашение).

При этом Соглашение применяется к налогам на доходы (прибыль) и капитал, взимаемым Договаривающимся Государством (п. 1 ст. 2 Соглашения). А в качестве налогов на доходы (прибыль) и капитал рассматриваются все налоги, взимаемые с общего дохода или (п. 2 ст. 2 Соглашения).

В соответствии с п 3 ст. 2 Соглашения существующими налогами, на которые распространяется Соглашение, являются, в частности, в Российской Федерации: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество предприятий; налог на имущество физических лиц. В Республике Таджикистан: налог на доходы (прибыль) юридических лиц; подоходный налог с граждан; налоги на имущество юридических и физических лиц; налог на землю. Также Соглашением предусмотрено, что оно применяется к любым идентичным или, по существу, аналогичным налогам, которые будут взиматься любым из Договаривающихся Государств (п. 4 ст. 2 Соглашения).

Учитывая вышеизложенное НДС не относится к налогам, уплата которых регулируется нормами Соглашения.  Кроме того, НДС не может рассматриваться как идентичный к перечисленным выше налогам. Поэтому, у российской компании возникают обязанности налогового агента по НДС при приобретении рекламных услуг у резидента Таджикистана несмотря на нормы законодательства Таджикистана (Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-07-14/12808). При этом Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и Таджикистаном от 31.03.1997 г. не применяется при исчислении НДС, поскольку НДС не относится к налогам, уплата которых регулируется нормами Соглашения.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс