Банк экспертных заключений

Ответ:

В рассматриваемом случае нерезидент не обязан исчислять и платить НДФЛ, поскольку срок владения квартирой более минимального предельного срока владения (три года). При этом с 01.01.2019 г. положение о минимальном сроке владения применяются независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ.

Обоснование:

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

Для целей уплаты НДФЛ в РФ значение имеет налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году. При этом гражданство физического лица значения не имеет (Письмо Минфина России от 23.04.2018 № 03-04-05/27158).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

Из вышеуказанного следует, что доходы физического лица от продажи квартиры, находящейся в РФ, являются объектом налогообложения в РФ независимо от налогового статуса физического лица и независимо от его гражданства.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса иностранный гражданин (нерезидент) в 2020 г. продал квартиру в г. Владимир, принадлежащую ему на праве собственности, которая была получена им в дар от близкого родственника  в 2015 г.

Следует отметить, что физические лица обязаны исчислить НДФЛ с сумм, полученных от продажи в собственного недвижимого имущества за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228  НК РФ).

При этом освобождение от налогообложения доходов, указанных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 217 .1 НК РФ (п. 1 ст. 217.1  НК РФ). В частности, такое освобождение применяется, если объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Следует отметить, что с 01.01.2019 г. положения п.17.1 ст. 217 и п. 1 ст. 217.1 НК РФ применяются независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ.  Кроме того, указанные нормы НК РФ применяются в отношении имущества вне зависимости от даты его приобретения (Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-04-05/18401). Поскольку в рассматриваемом вопросе речь идет о нерезиденте, то условия о минимальном сроке владения мы вправе применить и к нему и к его недвижимости, право собственности на которую получено в 2015 г.

Так минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ (п. 4 ст. 217.1  НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ, составляет три года.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса праве собственности на проданную в 2020 г. квартиру было получено нерезидентом-иностранцем по договору дарения от близкого родственника  в 2015 г. Следовательно нерезидент владел недвижимостью более трех лет (более минимального срока).

Если срок владения квартирой равен или более минимального предельного срока владения, установленного п. 3 и 4 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи такой квартиры освобождается от обложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-04-05/18401).

Таким образом в рассматриваемом случае нерезидент не обязан исчислять и платить НДФЛ.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс