Банк экспертных заключений

Ответ:

Если сумма возвращенного в валюте займа равна валютной сумме, которую физлицо-заимодавец передало заемщику (т.е. если заем был получен и возвращен в валюте, облагаемого НДФЛ дохода не возникает). 

Если же деньги передаются и возвращаются в рублевом эквиваленте по соответствующему курсу, и к моменту возврата займа курс валюты вырос, то, по мнению Минфина, рублевая разница признается облагаемым НДФЛ доходом. Однако по данному вопросу имеется противоположная позиция Президиума ВАС РФ.

Обоснование:

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии c п. 1 ст. 41 НК РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Курсовая разница, которая образуется вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, носит характер материальной выгоды (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 № 20-14/4/114267).

Исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом, в целях исчисления НДФЛ, представлен в ст. 212 НК РФ. При этом данный перечень   не содержит дохода в виде курсовой разницы. 

Поэтому такая курсовая разница не признается доходом, подлежащим обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 12.07.2019 № 03-04-05/51963, Письма УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 № 20-14/4/114267, от 22.09.2009 № 20-15/3/098269).

Вместе с тем следует отметить, что выводы могут быть совершенно иными, если сумма займа, номинированного в валюте, передается и возвращается в рублях, согласно действующего курса ЦБ.

В таком случае, согласно позиции Минфина России, следует учитывать, что сумма, превышающая суммы денежных средств, ранее переданных по договору займа, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 12.07.2019 № 03-04-05/51963)

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация получила от физического лица (нерезидента) заем в валюте, а на момент возврата займа курс валюты вырос. 

Поэтому, если сумма возвращенного в валюте займа равна валютной сумме, которую физлицо-заимодавец передало заемщику, облагаемого НДФЛ дохода не возникает, т.е. если займ был получен и возвращен в валюте.

Если же деньги передаются и возвращаются в рублевом эквиваленте по соответствующему курсу, то, по мнению Минфина, в целях НДФЛ в расчет берется фактически переданная и возвращенная сумма в рублях (Письмо Минфина России от 12.07.2019 № 03-04-05/51963). Другими словами, если к моменту возврата займа курс валюты вырос, как в рассматриваемой ситуации, и займодавец- физическое лицо получает большую сумму, то рублевая разница признается  облагаемым НДФЛ доходом (Письма Минфина  России от 12.07.2019 № 03-04-05/51963, от 20.02.2016 № 03-04-06/9717).

Однако, по данному вопросу имеется противоположная позиция, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12 по делу № А51-7566/2011, согласно которой при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев - физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Президиум ВАС также указал, что каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, глава 23 НК РФ не содержит.

Указанное постановление приводится в Письме ФНС России от 21.01.2016 № БС-4-11/647@, где указано, что налоговые органы руководствуются в том числе постановлениями ВАС РФ, если разъяснения Минфина России или ФНС России с ними не согласуются.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс