Банк экспертных заключений

Ответ:

Сумма выручки должна рассматриваться в целом за налоговый период, в данном случае с начала 2025 г. (с 1 января). Однако несмотря на то, что организация, нарушив суммовой критерий по выручке за 2025 г.  и прекратит использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, она сможет применить ставку 0% процентов, в частности за 2025 г., при условии, что ее совокупный размер прибыли не превысит 300 млн руб.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 246.1 НК РФ).

Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

При этом п. 2 ст. 246.1 НК РФ установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (п. 2 ст. 246.1 НК РФ):

при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил один 1 млрд руб., - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса выручка, полученная налогоплательщиком до получения статуса участника Сколково (с 1 января по 30 апреля) составила 600 тыс. руб. Предполагается что до конца года выручка достигнет 1,2 млрд рублей.

Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы закона и условия рассматриваемой ситуации при рассмотрении условий, при которых участник проекта Сколково сохраняет (утрачивает) право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика сумма выручки должна рассматриваться в целом за налоговый период, в данном случае с начала 2025 г. (с 01.01.2025 января).

При этом следует отметить, что в случае, если право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций утрачено в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ (как в рассматриваемой ситуации), то согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная организацией, облагается налогом по налоговой ставке 0% процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по указанному основанию (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

При этом, учитывая положения абз. 3 п. 5.1 ст. 284 НК РФ, в налоговом периоде (в данном случае 2025 г), в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, превысил 300 млн руб. и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль, подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему (Письмо Минфина России от 11.11.2022 № 03-03-06/1/109916).

Другими словами, несмотря на то, что возможно организация нарушит суммовой критерий по выручке за 2025 г.  она сможет применить ставку 0% процентов при условии, что ее прибыль не превысит 300 млн руб.

Таким образом сумма выручки должна рассматриваться в целом за налоговый период, в данном случае с начала 2025 г. (с 1 января). Однако несмотря на то, что организация, нарушив суммовой критерий по выручке за 2025 г.  и прекратит использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, она сможет применить ставку 0% процентов, в частности за 2025 г., при условии, что ее совокупный размер прибыли не превысит 300 млн руб.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс