Банк экспертных заключений

Ответ:

Доначисленный транспортный налог за прошлый период по стр. 041 Приложения 2 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль не отражается. Данная сумма отражается по строке 400.

Обоснование:

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

 Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Письмо Минфина России от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).

По строке 041 Приложения 2 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@  «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее- Порядок) .

При этом, по строке 400 Приложения 2 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 Декларации (п. 7.3 Порядка).

Таким образом, в данном случае доначисленный транспортный налог является исправлением ошибки прошлого периода, следовательно, несмотря на то, что по строке 041 Приложения 2 Листа 02 указываются суммы начисленных налогов, ошибки, в т.ч. допущенные при исчислении налогов, относящиеся к прошлым периодам и выявленные в текущем, отражаются по строке 400 Приложения 2 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Автор: Сидоркина С. Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс