Банк экспертных заключений

Ответ:

Полученные суммы дивидендов Организацией (РФ) признаются внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Организация РФ - получатель дивидендов вправе будет уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который удержан в Республике Беларусь, поскольку между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение от 21.04.1995 г.  «Об избежании двойного налогообложения..», ст. 9 и ст. 20 которого предусмотрена такая возможность. При этом налогообложение в РФ полученных сумм производится по ставке 9%, а по истечении непрерывного периода владения доли в УК не менее 365 календарных дней Организация РФ вправе применить к полученным дивидендам ставку 0%.

Обоснование:

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Согласно  ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со  ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ ( ст. 247 НК РФ).

На основании ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, предусмотренном в  ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 250НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной в п. 3 ст. 284 НК РФ (п.1 ст. 275 НК РФ).

В настоящее время в отношении дивидендов, в том числе полученных от иностранной организации, действуют два вида ставок:

• 0% - по дивидендам, которые получает российская организация, удовлетворяющая критериям о размере и стоимости вклада (доли) в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 9% - по дивидендам, которые получают все иные российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284  НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В случае получения российской организацией дивидендов от источника в иностранном государстве, с которым у России заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении термина «дивиденды» следует руководствоваться определением этого термина, указанным в соответствующей статье такого соглашения.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором (п. 1 ст. 275 НК РФ).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г.  (далее - Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 9 Соглашения дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве .

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов (п.2 ст. 9 Соглашения).

При этом термин «дивиденды» для целей применения Соглашения с Республикой Беларусь означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, в котором предприятие, распределяющее прибыль, имеет постоянное местопребывание (Письмо УФНС по г. Москве от 16 февраля 2010 г. № 16-12/015966@.)

Положения пункта 1 и 2 ст. 9 Соглашения не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство (п. 4 ст.9 Соглашения).

Если принимать во внимание, что Организация (РФ) не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через обособленное подразделение, то  при налогообложении дивидендов применяются п. 1 и п. 2 ст. 9 Соглашения.

Статьей 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: (1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и (2) фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве. (Письмо Минфина России от 04.06.2012 г. № 03-03-10/59).

При получении дивидендов от источников в иностранном государстве следует дополнительно учитывать, что в соответствии с положениями п.1 ст. 275 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Статьей 20 Соглашения установлен порядок устранения двойного налогообложения, из которого следует, что если резидент одного Договаривающегося Государства (РФ) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (Беларусь), который, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, может облагаться налогом в другом Государстве (Беларусь), то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве (Беларусь), может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с доходом в первом упомянутом Государстве (РФ). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (РФ) на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

При этом п. 3 ст. 311 НК РФ также предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

В этом случае необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами Российской Федерации (Беларусь), выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть следует определить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, применяется ставка налога на прибыль, предусмотренная российским законодательством. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

В целях получения зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (далее - Декларация), форма которой и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709 (зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2004, регистрационный номер 5431).

Также следует добавить, что Организация (РФ) при налогообложении дивидендов, полученных от Организации (Беларусь) вправе применить ставку 0% если получатель дивидендов (компания РФ) на день принятия решения о выплате дивидендов владеет на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

• 50% и более вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, а  период владения при этом должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.

Таким образом, полученные суммы дивидендов Организацией (РФ) признаются внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Организация РФ - получатель дивидендов вправе будет уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который удержан в Республике Беларусь, поскольку между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение от 21.04.1995 г., ст. 9 и ст. 20 которого предусмотрена такая возможность. При этом налогообложение в РФ полученных сумм производится по ставке 9%, а по истечении непрерывного периода владения доли в УК не менее 365 календарных дней Организация РФ вправе применить к полученным дивидендам ставку 0%.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс