Банк экспертных заключений

Ответ:

В данном случае организация не смогла своевременно собрать и представить в ИФНС пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки. Поэтому организация обязана начислить НДС по ставке (18 %) действующей на момент отгрузки, при этом моментом определения налоговой базы является дата отгрузки товаров.

Для этого составляется счет-фактура с НДС, который регистрируется в дополнительном листе книги продаж за квартал экспортной отгрузки. ИФНС нужно сдать уточненную декларацию за 4 квартал 2018 г., перечислив НДС к доплате и пеню до её представления.

НДС может быть принят к вычету в 3 квартале 2019 г.  после того, как весть пакет документов будет собран.

Обоснование:

Армения входит в состав ЕАЭС («Договор о Евразийском экономическом союзе»(Подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок исчисления НДС между государствами ЕАЭС осуществляется в порядке, установленном Протоколом (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-13/1/7885).

 При экспорте товаров из России в страны ЕАЭС применяется ставка НДС 0% (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% организация обязана представить в налоговые органы документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, которые представляются одновременно с налоговой декларации в срок не позднее 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

По общему правилу моментом определения налоговой базы при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, является последнее число квартала, в котором собраны соответствующие документы (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация не смогла в установленный срок собрать и представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.

Поэтому организация обязана начислить НДС (18 %) по ставке действующей на момент отгрузки, при этом моментом определения налоговой базы является дата отгрузки товаров (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 164, абз. 2 п. 9, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Впоследствии, если пакет документов собран правомерность применения ставки 0% будет подтверждена, НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, подлежит налоговому вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ. Это следует из п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ.

  Принять к вычету НДС, исчисленный по неподтвержденному экспорту, организация может в квартале, в котором собран полный комплект документов (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Для этого организации надо зарегистрировать на последнее число квартала, в котором собран пакет документов в книге продаж - счет-фактуру, который вы составили при отгрузке товара с НДС по ставке 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В книге покупок - счет-фактуру, в котором начислили НДС по ставке 10% или 20% (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок утвержденных  Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

 В случае, если сумма вычетов превысит начисленный налог, разницу вы можете возместить в общем или в заявительном порядке (п. 2 ст. 173, ст. ст. 176, 176.1 НК РФ).

  Если документы по нулевой ставке не собраны в срок, НДС рассчитать и оплатить нужно по обычной ставке за тот квартал, в котором произошла отгрузка товара на экспорт. То есть нужно сдать уточненную декларацию по НДС за квартал экспортной отгрузки с разделом 6 (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. п. 3, 43.2, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

 Организации надо составить счет-фактуру с НДС и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за квартал экспортной отгрузки. Сдать в ИФНС уточненную декларацию за этот квартал. НДС к доплате и пеню перечислите до сдачи уточненки. Пеню считайте со 181-го дня (Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05).

Впоследствии, после того, как документы по нулевой ставке будут собраны, НДС может быть принят к вычету, но не позднее трех лет со дня окончания квартала экспортной отгрузки. Это разъяснено в письме Минфина от 03.02.2015 № 03-07-08/4181, ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652.

Таким образом организация не смогла своевременно собрать и представить в ИФНС пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки. Поэтому организация обязана начислить НДС по ставке (18 %) действующей на момент отгрузки, при этом моментом определения налоговой базы является дата отгрузки товаров.

Для этого составляется счет-фактура с НДС, который регистрируется в дополнительном листе книги продаж за квартал экспортной отгрузки. ИФНС нужно сдать уточненную декларацию за 4 квартал 2018 г., перечислив НДС к доплате и пеню до её представления.

НДС может быть принят к вычету в 3 квартале 2019 г.  после того, как весть пакет документов будет собран.

Автор: Прокопьева Ю.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс