Банк экспертных заключений

Ответ:

При повторном приеме иностранного работника с его вознаграждения НДФЛ надо удерживать по ставке 13 %, если в течение предшествующих 12 месяцев он находился в РФ более 183 календарных дней. С месяца заключения повторного договора с выплат иностранному работнику нужно удерживать страховые взносы  в Пенсионный фонд и взносы в ФСС от несчастных случаев, если он является временно пребывающим на территории РФ. При наличии вида на жительство или разрешения на временное проживание страховые взносы начисляются по тем же тарифам, что и в отношении выплат гражданам РФ

Обоснование:

Доходы иностранных работников, полученные в России, облагаются НДФЛ в том же порядке, что и доходы российских граждан (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ. По общему правилу, размер ставки налога зависит только от налогового статуса работника, который связан с временем пребывания физического лица на территории РФ и не зависит от гражданства и места жительства (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 № 03-04-06/6-65, от 19.07.2010 № 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 № 03-04-05/6-331).

Согласно пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ НК РФ, доходы налоговых резидентов облагаются по ставке 13%, а с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, НДФЛ удерживается по ставке 30% (Письмо Минфина от 12.08.13 г. № 03-04-05/32676). Следует учитывать, что нерезидентам не положены стандартные вычеты (п.п. 3, 4 ст. 210 НК РФ)

В силу п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев  (Письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444, от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, от 14.07.2011 № 03-04-06/6-169, от 25.05.2011 № 03-04-06/6-122, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 № 20-15/3/103021@, от 28.04.2009 № 20-15/3/041871@).

В целях правильности исчисления НДФЛ налоговый статус нужно определять на каждую дату выплаты дохода иностранному работнику, поскольку он  может изменяться в зависимости от времени его нахождения на территории РФ. При этом окончательный налоговый статус определяется по итогам года (Письма Минфина от 20.03.2013 № 03-04-05/6-250, от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782, ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@).

Законодательством не определен конкретный перечень документов, подтверждающих статус резидента. Из писем Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 28-11/070040 следует, что  подтвердить статус резидента РФ можно, например,  выпиской из журнала регистрации паспортно-визового отдела, трудовым договором, табелем учета рабочего времени, квитанциями о проживании в гостинице, справкой с предыдущего места работы или учебного заведения,  или иными документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица в РФ.

Таким образом, при повторном приеме иностранного работника с его вознаграждения НДФЛ надо удерживать по ставке 13 %, если в течение предшествующих 12 месяцев он находился в РФ более 183 календарных дней.

В силу норм ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее- Закон № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ  страховыми взносами облагаются выплаты по трудовым договорам в пользу иностранных граждан (лиц без гражданства) постоянно или временно проживающих в РФ. При исчислении взносов постоянно и временно проживающим иностранным гражданам следует применять те же тарифы, что и в отношении выплат гражданам РФ (п.п. 1, 2 ст. 22.1, ст.ст. 12, 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Иностранный гражданин при отсутствии вида на жительство или разрешения на временное пребывание, прибывший на основании визы в РФ или в порядке, не требующем получения визы, считается временно пребывающим в РФ (ст. 2 Закона № 115-ФЗ).

Обязательному пенсионному страхованию подлежат иностранные работники, временно пребывающие в РФ, с которыми заключен трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор (договора), общей продолжительностью не меньше шести месяцев в течение календарного года (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее - Закон № 167-ФЗ; п. 2 ст. 3 Закона № 379-ФЗ). Взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат временно пребывающих иностранцев удерживать не надо (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

На основании  ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ,  п. 2 ст. 22.1 и п. 2 ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ,  тариф 22 % применяется в пределах лимита облагаемой базы для начисления страховых взносов и 10 процентов свыше предельной величины базы страховых взносов, установленной на календарный год Постановлением Правительства РФ с учетом индексации (в 2014 г. это 624 000 руб., ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, все иностранные граждане  подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве (п. 2 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»)

Следовательно, с месяца заключения повторного договора с выплат иностранному работнику нужно удерживать страховые взносы  в Пенсионный фонд и взносы в ФСС от несчастных случаев, если он является временно пребывающим на территории РФ. При наличии вида на жительство или разрешения на временное проживание страховые взносы начисляются по тем же тарифам, что и в отношении выплат гражданам РФ.

ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс