Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
В целях приобретения лицензии на использование недр Организацией в 1 кв. и в апреле 2019 г. были произведены расходы. Вправе ли она их учитывать в целях исчисления налога на прибыль при условии, что в мае 2019 г. Организация безвозмездно передала своей дочерней организации лицензию на пользование недрами?
Ответ:
При передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации материнская компания – прежний владелец лицензии, продолжает учитывать осуществленные ею расходы на освоение природных ресурсов. При этом у дочерней компании возникает внереализационный доход в сумме передаваемых имущественных прав, который должен быть учтен ею при исчислении налога на прибыль.
Обоснование:
При передаче права пользования участком недр к третьему лицу расходы, на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные передающей стороной - прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном ст.325 НК. (п. 6 ст. 325 НК РФ).
Согласно азб.2 п. 1 ст. 325 НК РФ к расходам, в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; с проведением аудита запасов месторождения; на разработку технико-экономического обоснования, проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).
При этом, расходы, которые понесла Организация, формируют стоимость лицензии, которая учитывается в учете как НМА и списывается в расходы через механизм амортизации в порядке, установленном ст. 256 - 259.2 НК РФ, или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет (абз.3 п. 1 ст. 325 НК РФ).
В этой связи при передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации материнская компания – прежний владелец лицензии, продолжает учитывать осуществленные ею расходы на освоение природных ресурсов (Письмо Минфина России от 28.02.2019 № 03-03-06/1/13134).
При этом следует отметить, что поскольку в рассматриваемом случае происходит безвозмездная передача лицензии, то у дочерней компании возникает внереализационный доход в сумме передаваемых имущественных прав, который должен быть учтен ею при исчислении налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Это происходит потому, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу для целей налогообложения и поэтому при их передаче нельзя применить льготу, предусмотренную п. 11 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2019 № 03-03-07/12958).
Таким образом, при передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации материнская компания – прежний владелец лицензии, продолжает учитывать осуществленные ею расходы на освоение природных ресурсов. При этом у дочерней компании возникает внереализационный доход в сумме передаваемых имущественных прав, который должен быть учтен ею при исчислении налога на прибыль.
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
