Банк экспертных заключений

Ответ:

Относительно стороны, оказывающей услуги хранения (Депо).
В целях исчисления НДС в частности оказание услуг на безвозмездной основе на территории РФ признается реализацией и, соответственно, объектом налогообложения по НДС. Поэтому если специализированная организация (Депо) безвозмездно оказывает услуги по хранению, то по таким операциям она должно исчислить и уплатить в бюджет НДС.
Относительно стороны, передающей на хранение (Организация)
По мнению Минфина у передающей на хранение стороны в такой ситуации возникает обязанность ежемесячно признавать внереализационный доход в размере рыночной цены аналогичной услуги по хранению. Подход Минфина России полностью поддержан ВАС РФ

Обоснование:

Относительно стороны, оказывающей услуги хранения (Депо).

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, в том числе и на безвозмездной основе. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по  НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2  ст. 154 НК РФ).

При этом ст. 105.3  НК РФ установлены критерии отнесения цен к рыночным. В частности, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ определено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Минфин России в Письме от 04.10.2012 № 03-07-11/402 отметил, что что при определении налоговой базы по НДС при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) применяются цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции. При этом налоговая база исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, безвозмездное оказание услуг признается объектом налогообложения НДС. Поэтому налогоплательщик по таким операциям обязан исчислить  и уплатить НДС. Применительно к рассматриваемой это означает, что Депо, которое оказывает Организации безвозмездные услуги хранения запчастей, обязано с их стоимости, определенной с учетом ст. 105.3 НК РФ, исчислить и уплатить налог (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 № А42-2514/2007).

Относительно стороны, передающей на хранение (Организация).

В целях налогообложения прибыли налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, за исключение доходов, указанных в  ст. 251 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При этом оценка  такого рода доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат по аналогичным выполненным работам, оказанным услугам, оказываемым за плату. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При этом следует отметить, что для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Учитывая изложенное, налогоплательщик, получающий по договору услуги по хранению безвозмездно, включает в состав внереализационных доходов доход в виде стоимости аналогичных услуг, исходя из рыночных цен. (Письмо Минфина России от 14.06.2017 № 03-03-07/36870, от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746, от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс