Банк экспертных заключений

Ответ:

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и не имеющий наемных работников, вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (1 кв., полугодие, 9 месяцев) по УСН на всю сумму перечисленного фиксированного платежа в этом отчетном периоде (в том числе на сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.). При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится.

Обоснование:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 5 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированную сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается сумма страховых взносов, которую предприниматель обязан исчислить в течение отчетного периода. В эту сумму также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 тыс. руб.

Следовательно, ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и не имеющий наемных работников, вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (1 кв., полугодие, 9 месяцев) по УСН на всю сумму перечисленного фиксированного платежа в этом отчетном периоде (в том числе на сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.).

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей их сумма будет уменьшать авансовые платежи (налог), исчисленные за разные отчетные (налоговые) периоды (Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-11/6367). При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится (Письма Минфина России от 17.05.2013 № 03-11-11/17370, от 26.04.2013 № 03-11-11/14776, от 03.04.2013 № 03-11-11/135, от 29.03.2013 № 03-11-09/10035).

При этом если уплата фиксированного платежа за текущий год будет произведена в полном объеме, например, в I квартале 2014 г., то авансовый платеж за 1 кв. ИП вправе уменьшить на всю сумму уплаченного фиксированного платежа (Письмо Минфина России от 03.04.2013 № 03-11-11/135).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и не имеющий наемных работников, вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (1 кв., полугодие, 9 месяцев) по УСН на всю сумму перечисленного фиксированного платежа в этом отчетном периоде (в том числе на сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.). При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс