Банк экспертных заключений

Ответ:

К установленным законодательством компенсациям, которые связаны с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, относятся, в частности, денежные компенсации за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска или других сумм, причитающихся работнику. Поэтому такие выплаты не облагаются НДФЛ независимо от того, предусмотрены они в коллективном или трудовом договоре, или нет.

Обоснование:

Состав доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. В частности, на основании пункта 3 статьи 317 Налогового кодекса освобождены от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных российским законодательством (как федеральным, так и региональным или местным), в пределах установленных законодательством норм. В числе таких компенсационных выплат Налоговый кодекс называет:

• возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения работникам отдельных отраслей;
• оплату стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
• возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников.

Освобождены от НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса выплаты, которые работодатель должен произвести работнику в связи с его увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру не облагаются НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков (для работников, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - шести среднемесячных заработков). Данные нормы следуют из Трудового кодекса, которые обязывают работодателя компенсировать работнику потерю заработка при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата (ст. 178 ТК РФ), а руководителю организации, его заместителю и главному бухгалтеру - при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ).

Несмотря на то, что установленный главой 27 Трудового кодекса РФ перечень гарантий и компенсаций, подлежащих выплате работникам при увольнении, не включает выходные пособия в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, часть 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ позволяет работодателю трудовым или коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий. Поэтому выходное пособие в размере 3-кратного (6-кратного для районов Крайнего Севера) заработка относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ не зависимо от основания увольнения работника, в том числе, на основании дополнительного соглашения к трудовому договору или соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора (Определения ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189, от 16.06.2017г. № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015, письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-06/10119, от 20.01.2016 № 03-04-05/1627, от 06.10.2015 № 03-04-06/56952, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516, от 30.11.2015 № 03-04-06/69447, № 03-04-06/69449, № 03-04-06/69422, № 03-04-06/69452 и др,). Однако в письме от 23.11.2016 г. № 03-04-06/69183 Минфин отмечает, что на выплаты при увольнении сотрудника организации, не предусмотренные частями первой и третьей статьи 178 Трудового кодекса (то есть при увольнении при сокращении штатов или ликвидации организации), а также не установленные коллективным договором, действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не распространяется. Поэтому для исключения рисков следует закрепить в коллективном договоре организации обязанности работодателя выплачивать выходное пособие при увольнении работника по соглашению сторон.

В соответствии со статьей 180 Трудового кодекса о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников сотрудников нужно предупредить не менее чем за два месяца до увольнения. Но с письменного согласия работника трудовой договор может быть расторгнут до истечения указанного срока. При таком досрочном расторжении трудового договора работодатель должен выплатить сотруднику дополнительную компенсацию в размере его среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ). Эта компенсационная выплата не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, поэтому она не облагается НДФЛ в полном размере (письма Минфина России от 03.08.2017 № 03-04-06/49795, от 31.07.2017 г. № 03-04-07/48592).

Перечень освобожденных от НДФЛ выплат, установленных пунктом 3 статьи 217 НК РФ, не закрыт. В связи с этим для решения вопроса о возможности не удерживать НДФЛ при предоставлении сотрудникам каких-либо выплат, необходимо убедиться в их компенсационном характере и наличии законодательных норм, регламентирующих порядок и размер их предоставления. 

Следует иметь в виду, что Трудовой Кодекс выделяет два вида компенсационных выплат:

• компенсации, связанные с особыми условиями труда (ст. 129 ТК РФ): за вредные или опасные условия труда, за работу в ночное время, в выходные или праздничные дни, за сверхурочную работу и т.п. Так, согласно статье 147 ТК РФ в повышенном размере устанавливается оплата труда работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда. Такие доплаты компенсационного характера являются элементами оплаты труда. Поэтому к указанным доходам пункт 3 статьи 217 Кодекса не применяется, и они в полном размере подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 02.02.2018 г. № 03-04-05/6142);
• компенсации затрат работника, связанных с выполнением им трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), например, возмещение расходов на профессиональную подготовку и повышение квалификации, компенсация проезда обучающихся заочно работников к месту обучения и обратно; компенсации за использование личного имущества в служебных целях. Такие выплаты не относятся к оплате труда, поэтому освобождаются от НДФЛ. Но поскольку такие компенсации подразумевают возмещение понесенных затрат, сумма этих затрат (и соответственно, освобожденных от НДФЛ компенсаций) должна быть документально подтверждена.

В качестве компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от обложения НДФЛ выплаты, возмещающие расходы работника на использование в процессе трудовой деятельности личного имущества. В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса работодатель должен компенсировать сотруднику износ его личного имущества, а также расходы, связанные с использованием данного имущества в служебных целях. Личным считается любое имущество, принадлежащее физическому лицу на законном основании. Поэтому освобождение от НДФЛ распространяется и на случаи, когда сотрудник пользуется машиной на основании договора аренды (письмо Минфина России от 05.12.2017 № 03-04-06/80616).

Компенсация расходов работника в связи с использованием им личного имущества в служебных целях освобождается от НДФЛ в размере, определяемом письменным соглашением сторон. При этом размер возмещения должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием данного имущества. Следовательно, в организации должны быть документы, свидетельствующие о принадлежности используемого имущества работнику на законном основании, расчеты компенсаций, а также документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя и суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 05.12.2017 № 03-04-06/80616, от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).

К установленным законодательством компенсациям, которые связаны с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, относятся, в частности, денежные компенсации за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска или других сумм, причитающихся работнику. Поэтому такие выплаты не облагаются НДФЛ независимо от того, предусмотрены они в коллективном или трудовом договоре или нет (письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7, от 16.07.2009 № 03-04-06-01/172).

Автор: Сокуренко В.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс