Банк экспертных заключений

Ответ:

Расходы на приобретение (создание, реконструкцию, модернизацию) основных средств признаются для налогообложения в течение налогового периода равными долями по отчетным периодам. В случае частичной оплаты в расходах на конец каждого отчетного или налогового периода можно учесть оплаченную стоимость.

Обоснование:

Учет расходов на основные средства при упрощенной системе налогообложения
Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом обложения «доходы за вычетом расходов» вправе учесть при расчете налоговой базы затраты на приобретение или создание собственными силами основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких объектов.

При этом все данные расходы должны отвечать условиям, установленным статьей 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть они должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому если физлицо приобрело какой-либо объект (например, автомобиль) до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то в случае последующего использования этого объекта в бизнес-деятельности учесть затраты на его покупку при расчете «упрощенного налога» нельзя. А вот расходы на эксплуатацию данного объекта при УСН признаются, так как они непосредственно связаны с предпринимательством (письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03-11-11/7503).

Расходы на упрощенной системе налогообложения признаются только после их фактической оплаты. То есть помимо документов, фиксирующих оприходование основных средств, необходимо иметь также документы, подтверждающие перечисление денежных средств или погашение обязательства перед контрагентом-поставщиком иным способом (например, путем зачета взаимных требований).

При УСН амортизация основных средств не начисляется. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, реконструкцию, модернизацию) основных средств в период применения упрощенной системы учитываются для налогообложения с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (конечно, при условии их оплаты и использования для предпринимательской деятельности). При этом в расходы включается первоначальная стоимость объектов по данным бухгалтерского учета. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Если основные средства были приобретены (сооружены, изготовлены, модернизированы) до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их остаточная стоимость (по данным налогового учета в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса) включается в расходы в зависимости от установленного срока полезного использования:

• при сроке полезного использования объектов до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
• при сроке полезного использования от трех до 15 лет включительно:
  • в течение первого календарного года применения УСН – 50% остаточной стоимости,
  • второго календарного года – 30% остаточной стоимости,
  • третьего календарного года – 20% остаточной стоимости;
• при сроке полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов.

Расходы на приобретение (создание, реконструкцию, модернизацию) основных средств признаются для налогообложения в течение налогового периода равными долями по отчетным периодам. В случае частичной оплаты в расходах на конец каждого отчетного или налогового периода можно учесть оплаченную стоимость.

При этом Налоговый кодекс устанавливает важное ограничение: если основные средства, приобретенные после перехода на УСН, реализованы (переданы) до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), то необходимо пересчитать расходы за период их списания при УСН исходя из амортизации объекта по правилам, установленным для налога на прибыль (абз.11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом потребуется доплатить за прошедший период налог и пени.

Начислить и включить в расходы амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса нужно за весь период с момента приобретения объекта, то есть даже за те периоды, в которых расходы на объект при упрощенной системе налогообложения уже не учитывались (письма Минфина России от 03.03.2014 г. № 03-11-11/8833, от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 04.02.2013 № 03-11-11/50).

Пример:

В июне приобретено основное средство первоначальной стоимостью 360 000 руб. и сроком полезного использования 60 месяцев. Стоимость объекта учтена в расходах в июне, сентябре и декабре равномерно по 120 000 руб. (360 000 руб. : 3 кв.).

В феврале следующего года объект продан по остаточной стоимости.

Для пересчета используется линейный метод амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации в размере 6 000 руб. (360 000 руб.: 60 мес.) начисляется с июля по февраль.

Пересчет касается всех основных средств, то есть приобретенных как до перехода на УСН, так и в период применения этого режима. Но пересчитывать налог нужно только при передаче права собственности на основное средство. Если объект выбывает по другим причинам (уничтожен при пожаре, украден, списан из-за износа), пересчет делать не требуется (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107).

Перечень затрат, признаваемых при расчете единого налога по УСН, ограничен перечнем, установленным статьей 346.16 Налогового кодекса. Поэтому, по мнению контролирующих органов, нельзя учесть в расходах остаточную стоимость основных средств, которые были приобретены при работе на общем режиме налогообложения, а реализованы после перехода на УСН и при этом не полностью самортизированы (письма Минфина России от 03.03.2014 г. № 03-11-11/8833 от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 04.02.2013 № 03-11-11/50, от 06.06.2013 № 03-11-11/164, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106 и др.). Хотя в ряде случаев судебные органы встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, позволяющий включить остаточную стоимость в расходы, применим и для упрощенной системы (Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12, от 22.08.2012 № Ф09-7690/12, ФАС Центрального округа от 09.06.2010 № А14-19989/2009/668/24, от 04.08.2010 № А14-481/2010/20/33, от 05.08.2010 № А14-19808/2009/695/28, определение ВАС РФ от 20.08.2010 № ВАС-10870/10).

Автор: Сокуренко В.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс