Банк экспертных заключений

Ответ:

Командировочные расходы, не подтвержденные документами, подлежат обложению страховыми взносами в случае, если работодатель такие расходы компенсирует.  

Обоснование:

Гарантии работникам, направляемым в служебные командировки, предоставляются Трудовым Кодексом РФ (далее – ТК РФ).

В ст. 167 ТК РФ в частности определено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку, работодатель обязан возместить  командированному сотруднику расходы на проезд, на наем жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

В ч. 4 ст.168 ТК РФ указано, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Следовательно, в положениях Трудового кодекса закреплено, что организации вправе самостоятельно устанавливать порядок возмещения и размеры командировочных расходов, прописав соответствующие условия в трудовом договоре или, к примеру, в положении организации о командировках.

Правила возмещения расходов при направлении работника в командировку установлены в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение № 749).

Согласно п. 11 Положения № 749 работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями ст.168 ТК РФ,

В п. 26 Положения № 749 установлено, работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 420 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 2 ст. 422 НК  РФ  при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, командировочные расходы, не подтвержденные документами, подлежат обложению страховыми взносами в случае, если работодатель такие расходы компенсирует.  

Данный вывод подтвержден в письме Минфина от 09.02.2018 № 03-04-05/7999, в котором разъясняется, что  на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение/компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Следовательно, если командированный работник не представил документы, подтверждающие расходы на проезд и нам жилья, то работодатель обязан начислить страховые взносы на сумму компенсации таких затрат.

Вывод, изложенный в вышеуказанном письме Минфина от 09.02.2018 № 03-04-05/7999, подтверждается арбитражной практикой.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.11.2017        № Ф08-8594/2017 по делу № А32-1706/2017, судьи указали, что если работник, который во время командировки проживал в частном секторе, не смог  представить документы, подтверждающие его расходы на наем жилья, то на сумму компенсации таких расходов работодатель обязан начислить страховые взносы.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс