Банк экспертных заключений

Ответ:

Полагаем, что действия Организации правомерны. Поскольку порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки реализации имущества недействительной прямо не установлен, полагаем что корректировка сумм исчисленного налога за 3 кв. 2017 г. через механизм подачи уточненной декларации правомерна. 

Обоснование:

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В рассматриваемом случае в декларации за 3 кв.2017 г. задекларированы операции, которые привели к завышению налоговой базы по НДС, поэтому подача уточненной декларации по НДС в этой ситуации право, а не обязанность организации-продавца.

Однако при этом следует учитывать, что поскольку реализация не состоялась, то основания для внесения ранее исчисленной суммы налога в бюджет отсутствуют, поэтому налогоплательщик вправе откорректировать в сторону уменьшения ранее исчисленную сумму налога, ввиду отсутствия объекта налогообложения (ст. 167 ГК РФ, пп.5 п. 1 ст. 21 НК РФ, п. 1 ст. 38 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Главой 21 НК РФ прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки реализации имущества недействительной.

Порядок корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора (п. 5 ст. 171 НК РФ), чего в рассматриваемом случае не происходит.

Учитывая вышеизложенное, полагаем что корректировка сумм исчисленного налога за 3 кв. 2017 г., которая была произведена Организацией - продавцом через механизм подачи уточненной декларации не свидетельствует о неправомерности ее действий, кроме того указанные действия не нарушают интересов бюджета, поскольку изначально обязанность по уплате налога за 3 кв. 2017 г. была исполнена в полном объеме (завышена). Данные выводы подтверждаются позицией Верховного Суда РФ, высказанной в Определении от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015.

Таким образом, полагаем, что действия Организации правомерны. Поскольку Главой 21 НК РФ прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной полагаем что корректировка сумм исчисленного налога за 3 кв. 2017 г. через механизм подачи уточненной декларации не свидетельствует о неправомерности действий Организации. При этом указанные действия не нарушают интересов бюджета, поскольку изначально обязанность по уплате налога за 3 кв. 2017 г. была исполнена в полном объеме.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс