Банк экспертных заключений

Ответ:

При получении займа у иностранной организации (Латвия) в российских рублях под 5 % годовых у физического лица - налогового резидента РФ будет возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Физлицо должно самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ.

Обоснование:

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный такими налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Для целей применения НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (п.2 ст.11 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной выше, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно Указаниям ЦБ РФ от 11.12.2015г. №3894-У с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. С указанной даты Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России.

С 19.09.2016 г. ЦБ РФ принял решение снизить ключевую ставку до 10% годовых (Информация ЦБ РФ от 16.09.2016г.)

Поскольку значение 2/3 ставки 10%  превышает 5 % ставку по договору, при получении займа у иностранной организации (Латвия) в российских рублях под 5 % годовых у физического лица - налогового резидента РФ будет возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату налога исходя из сумм таких доходов.

Кроме того, указанные физлица, самостоятельно исчисляющие суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию  и уплатить налог месту своего жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2, 3, 4 ст.228 НК РФ).

Письмом от 17.05.2016 № БС-4-11/8712 ФНС России направляла для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 12.05.2016 № 03-04-07/27290 об обложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств от иностранной организации, в котором указано, что нормами НК РФ установлена обязанность физических лиц - налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников за пределами РФ, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ исходя из сумм таких доходов.

Автор: И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс