Банк экспертных заключений

Ответ:

1. В рассматриваемой ситуации комиссионер при ввозе товара с территории государств - членов ЕАЭС на территорию РФ НДС не уплачивает.
2. Также у комиссионера нет обязанности исчислять НДС при его реализации, как следствие, и в кассовом чеке, который он обязан выдать покупателю, сумма НДС не отражается.

Обоснование:

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 13.1 - 13.5 Протокола (п. 13 разд. III Протокола).

Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства - члена ЕАЭС и импортируются с территории первого либо третьего государства - члена ЕАЭС, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, комиссионером, поверенным или агентом (п. 13.3 разд. III Протокола).

Поскольку комиссионер не является собственником товара, а гл. 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрена уплата НДС при ввозе товара с территории государств - членов ЕАЭС на территорию РФ комиссионером, поверенным или агентом, а также физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (конечные потребители белорусских товаров), «ввозной» налог в данном случае на территории РФ не уплачивается (ст. 143 НК РФ, Письма ФНС России от 22.06.2016 № СД-4-3/11091, Минфина России от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895, от 18.01.2021 № 03-07-13/1/2653).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Статьей 147 НК РФ установлен порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС. Так, местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ.

Согласно условиям рассматриваемого вопроса российская организация - комиссионер (ОСН) в рамках договора комиссии ввозит товар из Белоруссии и по поручению комитента (РБ) продает его на территории РФ физическим лицам.

Поэтому в данной ситуации товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится за пределами территории РФ (в РБ) и, соответственно, местом реализации такого товара территория РФ не признается и у комиссионера нет обязанности исчислять НДС при реализации такого товара.

Согласно рассматриваемому вопросу товар реализуется физическим лицам. При получении наличных денежных средств за реализованные товары комитента ККТ применяется комиссионером в обязательном порядке, так как он от своего имени заключает с покупателем договор купли-продажи, то есть является фактическим продавцом товара (Письмо Минфина России от 26.06.2017 № 03-01-15/39998). В данной ситуации, поскольку местом реализации такого товара территория РФ не признается и у комиссионера нет обязанности исчислять НДС при его реализации, в кассовом чеке, который он обязан выдать покупателю, сумма НДС не отражается (Письмо Минфина России от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895).

Таким образом, поскольку комиссионер не является собственником товара, а гл. 21 НК РФ не предусмотрена уплата НДС при ввозе товара с территории государств - членов ЕАЭС на территорию РФ комиссионером, поверенным или агентом, а также физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (конечные потребители белорусских товаров), «ввозной» налог в данном случае на территории РФ не уплачивается.

Товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится за пределами территории РФ (в РБ), поэтому местом реализации такого товара территория РФ не признается и у комиссионера нет обязанности исчислять НДС при его реализации, как следствие, и в кассовом чеке, который он обязан выдать покупателю, сумма НДС не отражается.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс