Банк экспертных заключений

Ответ:

Доходы учреждения в виде суммы банковской гарантии по обеспечению исполнения контракта, относятся на статью 180 "Прочие доходы" КОСГУ. 
При этом ее следует рассматривать в качестве внереализационного дохода учреждения, подлежащего налогообложению налогом на прибыль от приносящей доход деятельности, в общем порядке.

Обоснование:

В общем порядке банковская независимая гарантия, полученная в качестве обеспечения обязательства по контракту, учитывается учреждением на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» в сумме обязательства, в обеспечение которого она предоставлена (абз. 1, 2 п. 351 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н)).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса гарантия была предоставлена по обеспечению исполнения контракта. По факту расторжения договора банковская гарантия была перечислена банком на счет учреждения.

Полагаем что доходы учреждения в виде суммы банковской гарантии по обеспечению исполнения контракта, относятся на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ Приказа Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (Далее Указания № 65н), на которую относятся прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы».

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается превышение суммы полученных доходов над величиной произведенных расходов, которые определяются по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций бюджетными и автономными учреждениями не учитываются полученные и использованные по назначению:

• субсидии (абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/4/5221, от 02.08.2012 № 02-03-09/3040, от 23.07.2012 № 03-03-06/4/78);
• гранты (абз.6, 7 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• лаготворительные пожертвования, в том числе в форме безвозмездного выполнения работ и предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2013 № 03-03-06/4/46052, от 10.12.2015 № 03-03-06/4/72349).

Кроме того, средства, предоставленные из бюджетов бюджетной системы РФ на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Доходы от коммерческой деятельности, получаемые бюджетными и автономными учреждениями, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-03-06/4/18539).

Поскольку сумма банковской гарантии была выплачена учреждению не в рамках компенсации понесенных им расходов, например, перечисления аванса, а в рамках обеспечения условий исполнения контракта в целом, которые были нарушенных исполнителем, поэтому ее следует рассматривать в качестве внереализационного дохода учреждения, подлежащего налогообложению налогом на прибыль от приносящей доход деятельности, в общем порядке.

Таким образом доходы учреждения в виде суммы банковской гарантии по обеспечению исполнения контракта, относятся на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ.

При этом ее следует рассматривать в качестве внереализационного дохода учреждения, подлежащего налогообложению налогом на прибыль от приносящей доход деятельности, в общем порядке.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс