Банк экспертных заключений

Ответ:

Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки вправе требовать пояснения либо представления уточненной декларации только в том случае, если в представленной декларации выявлены ошибки, противоречия, несоответствия.
Законом Республики Коми от 17.11.2010 N 121-РЗ предусмотрена пониженная ставка налога по УСН в размере 10 процентов по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с тем, что требования для применения пониженной ставки соблюдены, налогоплательщик правомерно перечислял авансовые платежи по налогу исходя из этой пониженной ставки.
По итогам года рассчитать минимальный налог – это обязанность налогоплательщика. Минимальный налог уплачивается в бюджет по итогам года в сумме за минусом авансовых платежей. При этом ни НК РФ, ни Закон Республики Коми не содержат указаний на то, по какой ставке исчислен налог (15 или 10%).
Кроме того, вышеуказанные нормативные документы не содержат положений и о том, что налогоплательщик обязан произвести перерасчет авансовых платежей исходя из ставки 15%. Поэтому авансовые платежи правомерно исчислены организацией по ставке 10%. Требования налогового органа не правомерны.

Обоснование:

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.346.21 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п.5 ст.346.21 НК РФ).

Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ минимальный налог исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы и уплачивается налогоплательщиками, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Причем, как отмечено в письме Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71, указанную ставку налога необходимо применять и в том случае, когда законом субъекта установлен пониженный тариф единого налога при упрощенной системе.

Законом Республики Коми от 17.11.2010 № 121-РЗ «Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов», для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды экономической деятельности согласно приложению к данному Закону на территории Республики Коми (в том числе строительство) по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена ставка в размере 10 процентов.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) от данных видов экономической деятельности за соответствующий отчетный (налоговый) период составляет не менее 85 процентов в общей сумме доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном в статье 346.15 части второй НК РФ.

Исходя из указанного Закона налогоплательщик вправе применять пониженную ставку налога не только по итогам налогового периода, но также и отчетных.

Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 13.04.2015 № 02АП-1702/2015 по делу № А29-8142/2014 сделал вывод, что из буквального толкования Закона № 121-РЗ следует, что условиями применения 10% ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются:

• осуществление налогоплательщиком вида деятельности, попадающего под соответствующие коды группировок (класс, подкласс, группа, подгруппа, вид), определенные в приложении к Закону;
• соблюдение условия по величине доли выручки от реализации товаров (работ, услуг) от видов экономической деятельности, попадающих под соответствующие коды группировок (класс, подкласс, группа, подгруппа, вид) определенные в приложении к Закону, от общей суммы доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (не менее 85%).

Иных условий ни указанный Закон, ни нормы НК РФ не содержат.

На основании изложенного, полагаем, что авансовые платежи правомерно исчислены организацией по ставке 10%. Требования налогового органа не правомерны.

Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс