Банк экспертных заключений

Ответ:

При выплате дохода за право использования произведения литературы иностранной организации - резидента Великобритании налоговому агенту нужно удержать налог на прибыль в качестве налогового агента, если в подтверждение своего резидентства эта организация предъявила только выписку из торгового реестра.

Обоснование:

К доходам от источников в РФ, в частности, относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ – далее НК РФ).

С таких доходов российская организация обязана удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 309 НК РФ).

Однако, налог не удерживается, если согласно международным договорам выплачиваемый доход не облагается налогом в РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 доходы от авторских прав, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Для использования международного соглашения иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предъявить налоговому агенту документ, подтверждающий постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет соответствующий международный договор или соглашение (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ). Такой документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведен на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 25.02.2016 № ОА-4-17/3030@, документ, подтверждающий постоянное местопребывание лица в том или ином государстве, должен обязательно содержать:

• наименование налогоплательщика;
• период, за который подтверждается налоговый статус;
• наименование международного соглашения об избежании двойного налогообложения;
• подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа в иностранном государстве.

Для применения действующих международных договоров достаточно иметь оригинал такого документа, подтверждающего статус иностранного налогоплательщика, и перевода этого документа на русский язык, заверенного российским консульским учреждением.

Суды также придерживаются мнения, что выписка из торгового реестра не подтверждает постоянное местопребывание лица в том или ином государстве. Документ, подтверждающий постоянное местопребывание, должен быть выдан уполномоченным органом (Определение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9999/10 по делу № А56-18352/2009).

Таким образом, при выплате дохода за право использования произведения литературы иностранной организации - резидента Великобритании налоговому агенту нужно удержать налог на прибыль в качестве налогового агента, если в подтверждение своего резидентства эта организация предъявила только выписку из торгового реестра.

Автор: Н.А. Спиридонова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс