Транспортная компания применяет УСН, с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов и имеет грузовик массой свыше 12 тонн. Законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован грузовик установлены отчетные периоды по транспортному налогу. Сумма транспортного налога за 2016 г. составляет 15400 руб. сумма авансового платежа по транспортному налогу за 3 квартал - 7700 руб. Плата «Платону» за 3 квартал - 9000 руб., за 4 квартал - 6500 руб. Можно ли учесть данную плату в расходах при применении УСН?
Ответ:
В 2016 г. организация, применяющая УСН, у которой плата «Платону» превысила транспортный налог за тот же период, транспортный налог не платит, а величину превышения вправе учесть в расходах при УСН.
В данном случае, за 9 месяцев 2016 г. можно учесть в расходах по УСН 1300 руб. (7700 < 9000 руб.), по итогам года - 100 руб. (15400 < (9000+6500)).
Обоснование:
Статьей 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 257-ФЗ) с 15 ноября 2016 г. установлена обязанность внесения платы в счет возмещения вреда за пользование автомобильными дорогами общего пользования федерального значения транспортными средствами, с максимальной массой свыше 12 тонн. Плата подлежит уплате в федеральный бюджет собственниками транспортных средств (п. 6 ст. 31.1 Закона № 257-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504 «О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн» установлены порядок взимания и размер платы в сумме 3,73 руб. на один километр пути, подлежащий ежегодной индексации (п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ № 504).
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать при определении объекта налогообложения только те расходы, которые входят в закрытый перечень, определенный п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Ранее плата за возмещение вреда в данный перечень расходов, учитываемых при УСН, не входила и «упрощенцы» не имели права учитывать её в расходах (Письма Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-11/57133, от 18.01.2016 № 03-11-06/2/1319).
3 июля вступили в силу поправки в НК, внесенные Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», позволившие уменьшать транспортный налог на сумму платы за вред дорогам, причиняемый автомобилями с разрешенной максимальной массой более 12 тонн (далее-плата «Платону») (п. 2 ст.363 НК РФ). При этом плата «Платону» уменьшает транспортный налог к уплате только по конкретному грузовику и не влияет на сумму налога за другие автомобили (Письмо Минфина России от 11.08.2016 № 03-05-06-04/46993)
Кроме того, владельцев таких грузовиков освободили от внесения авансовых платежей в бюджет по транспортному налогу, даже если таковые предусмотрены действующим законом субъекта РФ (п. 2 ст. 363 НК РФ). Причем действие этих изменений введено задним числом и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г., а общий срок их применения ограничен 31.12.2018 г. (п. 2 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).
Также расширен перечень расходов, которые можно учесть при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, внесен новый пп. 37, согласно которому владельцы автомобилей, имеющих разрешенную массу свыше 12 тонн, могут учесть в составе расходов при УСН сумму платы «Платону», уплаченную в течение данного налогового периода в части превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в отношении большегрузных автомобилей.
Таким образом, с 2016 г. налогоплательщики УСН с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов вправе учесть в расходах плату в систему «Платон», уплаченную за конкретный грузовик за год в сумме превышения фактически уплаченной суммы платы «Платону» над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период (пп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом зачет платы «Платону» в счет транспортного налога только по итогам года означает, что между 1 января и 31 декабря включать плату в расходы можно с момента, когда она фактически превысила транспортный налог к уплате за год.
Для этих целей налогоплательщикам нужно вести учет платы «Платону» по каждому конкретному грузовику, поскольку транспортный налог начисляется отдельно по каждому из них. В связи с этим уменьшить транспортный налог определенного автомобиля можно на плату за поездки по нему же. Учету подлежит плата только за состоявшиеся поездки грузовика, а не вся сумма платы в систему «Платон». Узнать соответствующую сумму можно в личном кабинете системы. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 26.08.2016 № БС-4-11/15777.
В данном случае, за 9 месяцев 2016 г. можно учесть в расходах по УСН 1300 руб. (7700 < 9000 руб.), по итогам года - 100 руб. (15400 < (9000+6500)).
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
