Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе учесть расходы на неотделимые улучшения в 2025 г.

Обоснование:

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Так, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Применение налогоплательщиком УСН с объектом «доходы» исключает возможность учесть в расходах затрат на приобретение основных средств (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» расходы, связанные с приобретением основного средства, можно учесть при одновременном выполнении следующих условий (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• произведена оплата стоимости основного средства;
• основное средство введено в эксплуатацию;
• основное средство используется в предпринимательской деятельности;
• произведенные расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Следует учесть, что по мнению МФ РФ налогоплательщик имеет право учесть в целях налога на прибыль расходы на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу (помещениям) и введении указанных помещений в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ от 07.05.2009 № 03-03-06/2/100).

Если основное средство оплачено при применении УСН «доходы», а введено в эксплуатацию после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщик вправе учесть затраты на покупку основного средства в период применения УСН «доходы минус расходы» (Письмо Минфина России от 26.01.2024 № 03-11-11/6177).

По нашему мнению, вышеприведенные выводы можно распространить и на неотделимые улучшения, произведенные в период применения УСН.

Таким образом, организация вправе учесть расходы на осуществление неотделимых улучшений в арендованное помещение в 2025 г.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс