Банк экспертных заключений

Ответ:

По мнению контролирующих органов, уплата франшизы по договору страхования не уменьшает базу по налогу на прибыль. Вместе с тем в данной ситуации, организация по сути оплачивает часть стоимости ремонта автомобиля, поэтому расходы на оплату франшизы могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на ремонт автомобиля при наличии подтверждающих документов. При этом такую позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде.

НДС, предъявленный автосервисом может быть принят к вычету в общеустановленном порядке, независимо от того, что стоимость ремонта оплачена страховой компанией.

Обоснование:

Согласно п. 9 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1, под франшизой понимается условие, предусмотренное договором страхования, которое освобождает страховую компанию от обязанности возмещать страхователю часть убытка в пределах определенной суммы. При безусловной франшизе при наступлении страхового случая владелец автомобиля берет на себя расходы на погашение ущерба в пределах установленной франшизы.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль организации учитывают обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом обоснованными расходами признаются любые экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Документально подтвержденными расходами являются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, в котором были произведены эти расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли в расходы организации на добровольное страхование имущества включаются взносы по добровольному страхованию имущества (п. 1 ст. 263 НК РФ). При применении метода начисления налогоплательщики учитывают расходы по добровольному страхованию в порядке, установленном п. 6 ст. 272 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено особого порядка учета франшизы по договорам страхования. Контролирующие органы считают, что сумма недополученного страхового возмещения (безусловная франшиза) не подлежит учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с тем, что возможность учета таких расходов не предусмотрена главой 25 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 № 20-12/071563).

Вместе с тем в данной ситуации, оплата ремонта, произведенного автосервисом производится страховой компанией, которая сначала оплачивает всю стоимость ремонта, а затем предъявляет организации документы, подтверждающие ремонт автомобиля, выписанные на имя собственника, а также счет для уплаты безусловной франшизы. То есть, организация в соответствии с условиями договора страхования по сути возмещает страховой компании часть расходов на ремонт автомобиля. Поскольку стоимость ремонта больше размера безусловной франшизы, страховая компания в данном случае возместит 35 000 руб., а организация должна за свой счет оплатить 17500 руб.

Расходы организации являются экономически обоснованными, если существует связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При наличии подтверждающих документов расходы на оплату франшизы в размере 17500 руб. могут быть признаны для целей налогообложения экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому они могут быть учтены при расчете налога на прибыль как расходы на ремонт автомобиля (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма полученного страхового возмещения, в данном случае 23800 руб. (41300 руб.-17500 руб.) подлежит включению во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656).

Такие выплаты не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг и не включаются в базу по НДС (ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.09.2015 № 03-07-11/50215, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

После проведения работ по ремонту автомобиля и принятия их к учету НДС, предъявленный автосервисом, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры при условии, что автомобиль используется в облагаемой НДС деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Факт того, что стоимость работ компенсируется страховой компанией не имеет значения (Письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321, от 15.04.2010 № 03-07-08/115, ФНС России от 17.06.2015 г. № ГД-4-3/10451@).

Таким образом, по мнению контролирующих органов уплата франшизы по договору страхования не уменьшает базу по налогу на прибыль. Вместе с тем в данной ситуации, организация по сути оплачивает часть стоимости ремонта автомобиля, поэтому расходы на оплату франшизы могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на ремонт автомобиля при наличии подтверждающих документов. При этом такую позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде. НДС, предъявленный автосервисом может быть принят к вычету в общеустановленном порядке, независимо от того, что стоимость ремонта оплачена страховой компанией.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс