Банк экспертных заключений

Ответ:

При направлении работников в командировку в город Байконур, находящийся на территории Республики Казахстан, для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц следует применять нормы расходов на выплату суточных, предусмотренные при направлении работников в заграничную командировку. НК РФ установлено, что  при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за пределами РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. С суммы превышающий данный лимит необходимо удержать НДФЛ.

Обоснование:

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»  оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории Российской Федерации, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

«Соглашением между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти» установлено, что  город Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. В связи с этим суточные должны выплачиваться по нормам как на загранкомандировку.

Ст. 217 НК РФ установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, превышающие вышеуказанный размер облагаются НДФЛ.

Данную позицию подтверждают контролирующие органы.

Так в Письме Минфина России от 26.07.2016 № 03-04-07/44237 сказано, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. При направлении работников в командировку в город Байконур, находящийся на территории Республики Казахстан, для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц следует применять нормы расходов на выплату суточных, предусмотренные при направлении работников в заграничную командировку.

Аналогичное мнение контролирующих органов содержится в :

• Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.10.2010 № 16-15/105632@;
• Письмо Минфина России от 16.06.2016 № 03-04-06/35135.

Аналогичный подход и в судебной практике. Так суд вынося решение указал, что в соответствии с п. 1 ст. 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти город Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды.

Дополнительными условиями договора аренды комплекса «Байконур» между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан установлено, что для проезда персонала космодрома, а также командируемых для выполнения работ на космодроме специалистов организаций, учреждений и предприятий Российской Федерации и членов семей персонала космодрома по территории и в воздушном пространстве Российской Федерации и Республики Казахстан сохраняется безвизовый режим. Персонал космодрома и члены семей персонала космодрома пересекают границу между Российской Федерацией и Республикой Казахстан по предъявлению документов, удостоверяющих личность и принадлежность к персоналу космодрома.

Письмами Минтруда России № 4042-6 от 04.09.2002 г., заместителя Министра МНС РФ № 04-1-02/1323-АП30 от 09.12.2002 г. командировки в г. Байконур отнесены к загранкомандировкам.

Ссылка налогового органа на то, что в соответствии со ст. 1 Соглашения на период аренды комплекса «Байконур» г. Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, с особым режимом объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан, не может быть принят судом, так как наделение города таким статусом не исключает действия его на территории законодательства Республики Казахстан, более того, предусматривает это п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 10, п. 2 ст. 11, ст. ст. 13, 18 Соглашения от 23.12.1995 г., ст. ст. 3 - 5 Соглашения от 28.03.1994 г., ст. ст. 6, 8, 10 Договора аренды.

Из вышеуказанного следует, что с суммы превышающий 2500 рублей необходимо произвести уплату НДФЛ.

Автор: И.М.Буцкая
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс