Банк экспертных заключений

Ответ:

Полагаем, что неиспользованные (неистребованные) авансовые платежи Организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.к. они связаны с производством и реализацией продукции. При этом указанные затраты в составе расходов, Организация должна учесть в том периоде, когда они стали для нее расходами (когда налогоплательщик потерял право на их возврат), т.е. когда они были перечислены таможней в федеральный бюджет. Данное мнение подтверждает судебная практика.

Обоснование:

Возврат авансовых платежей, внесенных на депозитный счет таможенного органа, осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, если заявление об их возврате подано лицом, внесшим авансовые платежи (его правопреемником), в течение трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей. Если указанным лицом распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства.

По истечении указанного срока невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат  (п. 1, п. 2  ст. 122  Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ  «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2015 № 06АП-2350/2015 по делу № А73-178/2015, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.09.2014 № Ф05-10105/2014 по делу № А40-2577/14).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях  исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в  ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений ст. 272 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация в марте 2016 г. получила отказ от таможенного органа в возврате внесенных  авансовых платежей по НДС и пошлине. Данные суммы были внесены Организацией в связи с регулярным импортом сырья из-за рубежа, которые были прекращены ввиду кризиса.

То есть целью Организации было использовать авансовые платежи для производства и реализации продукции.

С учетом вышеизложенного полагаем, что неиспользованные (неистребованные) авансовые платежи Организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов согласно пп. 49  п. 1 ст. 264 НК РФ, т.к. они связаны с производством и реализацией продукции. При этом указанные затраты в составе расходов, Организация должна учесть в том периоде, когда они стали для нее расходами (когда налогоплательщик потерял право на их возврат), т.е. когда они были перечислены таможней в федеральный бюджет (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2009 № 11АП-8444/2008 по делу № А55-11139/2008)

Таким образом неиспользованные (неистребованные) авансовые платежи Организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.к. они связаны с производством и реализацией продукции. При этом указанные затраты в составе расходов, Организация должна учесть в том периоде, когда они стали для нее расходами (когда налогоплательщик потерял право на их возврат), т.е. когда они были перечислены таможней в федеральный бюджет. Данное мнение подтверждает судебная практика.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс